Установление налоговых льгот области культуры относится ведению
Тема: Компетенции органов власти субъектов РФ и местного самоуправления в сфере установления и введения налогов
2. Состав региональных и местных налогов согласно Налоговому кодексу РФ. Понятие региональных и местных налогов
Введение
Налоговая система Российской Федерации представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.[1] Она включает в себя:
систему налогов и сборов Российской Федерации
систему налоговых правоотношений
систему участников налоговых правоотношений
нормативно-правовую базу сферы налогообложения.
Система налогов и сборов Российской Федерации - это совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено Российским налоговым законодательством. Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:
федеральных налогов и сборов
региональных налогов и сборов
местных налогов и сборов.
Основное отличие этих видов налогов и сборов заключается не в бюджетах, в которые они зачисляются, а в том, на какой территории они вводятся и взимаются. Перечень федеральных, региональных и местных налогов содержится в статьях 13, 14 и 15 части первой НК РФ. Однако указанные статьи войдут в действие после принятия всех глав части второй НК РФ и полной отмены положений Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с измен. на 24.07.2002). До этого момента правоприменители руководствуются перечнем налогов и сборов, установленным в действующих статьях 19, 20 и 21 указанного Закона.
1. Перечень налогов по звеньям налоговой системы согласно действующему налоговому законодательству
В соответствии с положениями НК РФ налоги четко классифицируются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. К федеральным налогам и сборам относятся:
1. Налог на прибыль организаций – является одним из основных инструментов налогового регулирования и одним из важнейших налоговых источников дохода бюджета.
2. Налог на доходы физических лиц базируется, с одной стороны, на обязательном участии каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, с другой – на обеспечении государством населению определенного набора общественно полезных товаров, работ, услуг.
3. Налог на игорный бизнес, зачисляемый в федеральный бюджет
4. Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
5. Налог на добавленную стоимость, являясь важнейшим косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос.
6. Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории Российской Федерации
7. Лицензионные и регистрационные сборы
8. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
9. Налог на операции с ценными бумагами
10. Платежи за пользование недрами
11. Платежи за пользование континентальным шельфом Российской Федерации
12. Налог на добычу полезных ископаемых
13. Платежи за пользование лесным фондом
14. Водный налог (плата за пользование водными объектами)
15. Сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
16. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы
17. Государственная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый при совершении юридически значимых действий либо при выдаче документов органами государственной власти.
18. Прочие федеральные налоги.
К региональным налогам относятся:
1. Налог на игорный бизнес, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.
3. Налог на имущество организаций.
3. Транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1. Земельный налог
2. Налог на рекламу
3. Прочие местные налоги и сборы.
2. Состав региональных и местных налогов согласно Налоговому кодексу РФ. Понятие региональных и местных налогов
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
Налог на имущество предприятий является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. Однако до настоящего времени он не имеет большого значения в формировании доходной базы соответствующих бюджетов (бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов) и его доля в налоговых доходах составляет около 3%. В будущем планируются повышение роли имущественных налогов в системе налогообложения и переход от имущественного налогообложения к налогообложению недвижимости путем поэтапного слияния налога на имущество и платы на землю, когда в качестве объекта налогообложения выступают не только основные средства, запасы и затраты, но и рыночная стоимость земельных участков.
С 1 января 2001 г. отменены налог на реализацию горюче-смазочных материалов и налог на приобретение автотранспортных средств, с 2003 г. отменены также налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Вместо последнего введен транспортный налог.
Транспортный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» введен новый налог на предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.
Налоговым кодексом РФ устанавливается следующий перечень местных налогов и сборов: земельный налог налог на рекламу местные лицензионные сборы.
Согласно действующему законодательству местными признаются налоги и сборы, которые в соответствии с НК РФ устанавливаются и вводятся на территориях муниципальных образований на основании нормативно-правовых актов представительных органов местного самоуправления и являются обязательными к уплате на их территориях.
Переход Российской экономики на рыночные условия хозяйствования предполагает использование земли на платной основе. В настоящее время в соответствии с Земельным кодексом РФ в России применяются следующие формы платы за землю: земельный налог и арендная плата. Земельный налог является наиболее распространенной формой платы за землю. Его уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, которыми могут быть юридические лица (организации) и физические лица. С арендаторов взимается арендная плата. Для целей налогообложения и в других случаях предусматривается установление кадастровой стоимости земельных участков, исходя из государственной кадастровой оценки земель, порядок проведения которой определяется Правительством РФ.
В соответствии с Законом РФ «06 основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию. Ставка налога не должна превышать 5% стоимости услуг по рекламе. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет юридическими лицами, относятся на финансовые результаты их деятельности. Налог зачисляется в районные, городские бюджеты или по решению районных и городских представительных органов — в поселковые и сельские бюджеты.
3. Полномочия территориальных органов власти по установлению отдельных элементов налогов
Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица осуществляют в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой.
При установлении региональных и местных налогов и сборов законодательными (представительными) органами субъектов РФ и, соответственно, представительными органами местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в установленных пределах, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, некоторые налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Устанавливая региональный налог или сбор, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения:
- налоговые ставки в пределах, установленных федеральными законами
- порядок и сроки уплаты налога, а также
- формы отчетности по данному региональному налогу.
Они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения - налоговую базу, объект налогообложения и т. д. — устанавливают федеральные законодатели.
Не могут устанавливаться региональные налоги и (или) сборы, не предусмотренные федеральным законом (то есть налоги и сборы, содержащиеся в перечне ст. 14 НК РФ, а до ее вступления в силу - в ст. 20 Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации.
Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (HK РФ, а до вступления в действие его соответствующих положений — иными принятыми ранее федеральными законами) и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Исключение составляют местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.
Представительные органы местного самоуправления в нормативных правовых актах определяют следующие элементы налогообложения:
- налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом
- порядок и сроки уплаты налога, а также
- формы отчетности по данному местному налогу.
Они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения - налоговую базу, объект налогообложения и т. д. - устанавливают федеральные законодатели.
В действующем законодательстве содержится прямой запрет на взимание местных налогов или сборов, не предусмотренных федеральным законом (то есть налогов и сборов, отсутствующих в перечне, содержащемся в ст. 15 НК РФ, а до ее вступления в силу - в ст. 21 Закона Российской Федерации 06 основах налоговой системы в Российской Федерации).
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся законами этих городов.
Местные налоги и сборы разрешается устанавливать и вводить только в пределах перечня, предусмотренного НК РФ. При этом представительные органы местного самоуправления в своих нормативно-правовых актах обязаны при установлении местного налога определить налоговые ставки в предусмотренных НК РФ пределах, сроки уплаты и формы отчетности по данному налогу.
Могут предусматриваться также налоговые льготы и основания для их предоставления налогоплательщикам. Другие обязательные элементы налогообложения устанавливаются по местным налогам НК РФ. Отличительной особенностью местных налогов и сборов является то, что они полностью (за исключением земельного налога) зачисляются в соответствующие местные бюджеты по месту уплаты и являются их закрепленными доходными источниками.
Заключение
Федеральные налоги и сборы должны устанавливаться НК РФ (установленные до его введения в действие, то есть до 1 января 1999 года. продолжают взиматься, поскольку это не противоречит части первой НК РФ) и обязательны к уплате на территории всей страны.
Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ) вводятся представительными (законодательными) органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта федерации, в котором введен данный налог или сбор.
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.
Построение стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии.
Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.98 №146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г. 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г. 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г. 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г. 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.).
2. Приказ Министерства финансов РФ от 26.12.2003 №429 «О перечнях налогов (сборов) и платежей, а также поступлений от продажи земельных участков и права на заключение договоров их аренды, подлежащих учету и распределению между уровнями бюджетной системы РФ на счетах органов Федерального казначейства в 2004 году».
3. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. О. В. Врублевской, М. В. Романовского. – М. Юрайт-Издат, 2003. – 838 с.
4. Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. – М. Вершина, 2004. – 224 с.
5. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского. – М. ФиС, 2003. – 288 с.
6. Началов А. В. Налоговый словарь. – М. Статус-Кво 97, 2004. – 400 с.
7. Нефедов Н. А. Налогообложение в России: справочник для менеджмеров и предпринимателей. – М. ФиС, 2004. – 496 с.
8. Тедеев А. А. Парыгина В. А. Мельников С. И. Бюджетное право Российской Федерации. – М. «Приор-издат», 2003. – 192 с.
[1] Тедеев А. А. Парыгина В. А. Мельников С. И. Бюджетное право Российской Федерации. – М. «Приор-издат», 2003. – 52 с.
Финансовые основы деятельности учреждений культуры в Российской Федерации
[Консультирует Якутова М.А. директор Центра правовой поддержки местного самоуправления, адвокат Московской адвокатской палаты, соискатель ученой степени кандидата юридических наук Российской правовой академии Министерства юстиции РФ]
Неправильно просто так просить денег.
Побираться надо с достоинством.
1. Вступление
Глубокие социально-культурные, экономические и политические перемены в стране, произошедшие в 90-х годах прошлого столетия, потребовали коренного переосмысления и преобразования государственной культурной политики ее предмета, целей, задач, основных направлений, управленческих методов и т.п. Кардинальной переоценке была подвергнута и роль самого государства как в сохранении и развитии культуры, регулировании культурной жизни общества, так и в процессе формирования и реализации культурной политики. Существенное влияние на регулирование вопросов культуры, деятельности учреждений в этой области оказало и разграничение полномочий в области культуры между федеральным центром, субъектами Российской Федерации и местным самоуправлением. Появились различные формы собственности на объекты культуры, учреждениям культуры была предоставлена возможность осуществлять самостоятельную хозяйственную деятельность.
Новым значимым витком федеральных реформ, направленных на совершенствование механизма разграничения полномочий между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, с целью обеспечения максимально эффективного решения публичной властью стоящих перед ней задач на том уровне, который объективно способен сделать это наиболее рационально, стали Федеральный закон от 4 июля 2003 г. О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ [2] и новый Федеральный закон от 6 октября 2003 г. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации .[3]
Президент Российской Федерации лично курирует государственную реформу, что говорит о ее значимости и наличии политической воли руководства страны в наведении должного порядка в разграничении прав, обязанностей, полномочий и финансовых возможностей между всеми уровнями публичной власти. Вот цитата из текста выступления В.В. Путина на сессии Конгресса муниципальных образований 11 ноября 2003 г. В ближайшее время будет подписан указ и даны поручения Правительству Российской Федерации, направленные на реализацию в 2005 2006 гг. обновленных принципов федеративных отношений и местного самоуправления. В частности, в федеральные законы будут внесены поправки, которые устранят необеспеченные финансовые обязательства региональных и местных бюджетов, а также приняты меры, связанные с разграничением государственной и муниципальной собственности. Разграничением, адекватным распределению полномочий между уровнями власти .[4]
В соответствии со ст.44 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется свобода литературного, художественного, научного, технического и других видов творчества, преподавания Каждый имеет право на участие в культурной жизни и пользование учреждениями культуры, на доступ к культурным ценностям .[5] Для того чтобы удовлетворять вышеперечисленным потребностям населения, стране нужны театры и выставочные залы, архивы и библиотеки, музеи и клубы, общества знаний и творческие лаборатории Организация выставок, концертов, праздничных мероприятий, содержание музеев, архивов принадлежат сегодня к компетенции местных органов власти и служат способом самоутверждения муниципального образования, глубоким обоснованием его миссии и свидетельством его социальной привлекательности. Однако культурная сфера является дотационным видом деятельности, а значит, в условиях централизации налоговых доходов в федеральном центре, особенно зависимым от решений органов государственной власти. Именно поэтому крайне важно проследить изменения законодательства с точки зрения финансовых основ деятельности учреждений культуры и постараться сделать соответствующие выводы.
2. Некоторые особенности правового регулирования финансовых основ деятельности учреждений культуры
Четкое формулирование финансовых основ деятельности любого юридического лица это первостепенная задача его создателей (учредителей), а при правильных расчетах гарантия стабильности деятельности, жизнеспособности и развития. Учреждения культуры в данном случае не исключение. В государственной политике в области культуры проявляется постепенный отказ от патернализма по отношению к учреждениям культуры, в особенности по отношению к учреждениям массовой культуры. Все это отразилось и на формировании правовой базы сферы культуры, и на принятии и финансировании государственных программ в области инвестирования в организации культуры. Однако культура в масштабах государства это особая сфера, и, естественно, существуют определенные особенности регулирования деятельности ее учреждений.
Первая группа особенностей связана с тем, что управление культурой в Российской Федерации осуществляется на основе взаимодействия федеральных органов государственной власти, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления и строится на разграничении полномочий.
Разграничение полномочий между уровнями публичной власти в области финансовых основ деятельности учреждений культуры.
Полномочия органов публичной власти различных уровней в области культуры определены ст.ст. 37 40 Основ законодательства Российской Федерации о культуре[6]. ФЗ Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ [7]. ФЗ Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ [8]. Анализируя нормы законодательства по вопросам разграничения финансовой компетенции уровней публичной власти в области культуры, можно установить следующее.
К ведению федеральных органов государственной власти относятся:
установление основ федеральной культурной политики, принятие федерального законодательства в области культуры и федеральных государственных программ культурного развития
правовое регулирование отношений собственности, основ хозяйственной деятельности и порядка распоряжения национальным культурным достоянием Российской Федерации
формирование федерального бюджета в части расходов на культуру, федеральных фондов развития культуры
установление налоговых льгот, стимулирующих сохранение и развитие культуры, и минимума бюджетного финансирования государственных и муниципальных организаций культуры
прямое финансирование организаций культуры, находящихся в федеральном ведении
регулирование правил осуществления валютных операций в области культуры
определение принципов государственной политики в области оплаты труда, социальных гарантий, норм и льгот материального обеспечения работников культуры, установление минимального размера ставок авторского гонорара
проведение единой инвестиционной политики в области государственной охраны объектов культурного наследия
контроль за исполнением законодательства Российской Федерации о культуре.
К совместному ведению органов государственной власти Российской Федерации и субъектов Федерации в области установления финансовых основ деятельности учреждений культуры относятся:
проведение государственной финансовой политики в области культуры, политики в сфере труда, занятости и оплаты труда работников культуры
финансирование особо ценных объектов культурного достояния народов Российской Федерации.
К ведению органов местного самоуправления в данной области относятся:
формирование местных бюджетов и фондов развития культуры, разработка и принятие местных нормативов финансирования муниципальных учреждений культуры.
Таким образом, законодательством четко определена компетенция соответствующего уровня власти, в том числе, и в области финансовых основ деятельности учреждений культуры. При выстраивании взаимоотношений с государственными и муниципальными органами и организациями необходимо строго следовать установленной компетенции данных органов и учитывать их правомочность при решении тех или иных вопросов при реализации задач, стоящих перед конкретным учреждением. Важно, например, понимать, что органы местной власти, в чьем ве?доме находится бо?льшая часть учреждений культуры, вправе использовать средства местного бюджета, а с 2006 года и муниципальное имущество, только на исполнение отнесенных к их компетенции полномочий, к тому же органы государственной власти всегда вправе установить ряд дополнительных ограничений для муниципальных учреждений культуры.
Вторая группа особенностей регулирования основ деятельности учреждений культуры связана с уже существующими законодательными ограничениями и поистине неограниченными возможностями введения новых ограничений, выступающими в качестве гарантий государства населению, вне зависимости от места проживания, на предоставление определенного набора услуг в социально-культурной сфере.
Возможность законодательных ограничений
Независимо от того, какой уровень публичной власти осуществляет то или иное полномочие в области культуры и какому уровню принадлежит конкретное учреждение, федеральный законодатель в целях сохранения, целевого использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия вправе:
регулировать ввоз и вывоз культурных ценностей
установить ограничения при пользовании объектами культурного наследия и земельными участками или водными объектами, в пределах которых располагаются объекты археологического наследия
проводить единую инвестиционную политику в области государственной охраны объектов культурного наследия
утверждать федеральные целевые программы сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия
устанавливать общие принципы содержания объектов культурного наследия и установления границ территорий объектов культурного наследия и их зон охраны, проведения строительных, ремонтных и иных работ на территориях объектов культурного наследия и в зонах их охраны
устанавливать общие принципы сохранения объектов культурного наследия.
Так, например, в соответствии со ст.11 Федерального закона О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации [9] музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав Музейного фонда Российской Федерации, вывозу из Российской Федерации не подлежат. Временный вывоз данных предметов регулируется Законом Российской Федерации О вывозе и ввозе культурных ценностей .
В соответствии с п.3 ст.12 Федерального закона О библиотечном деле [10] все библиотеки (независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности), которые имеют в своих фондах особо значимые издания и коллекции, отнесенные к памятникам истории и культуры, обеспечивают их сохранность и несут ответственность за их своевременный учет в сводных каталогах, за регистрацию их как части культурного достояния народов Российской Федерации, а также за их включение в автоматизированные базы данных в рамках федеральных программ сохранения и развития культуры. Значимость библиотек для населения подчеркнута еще и тем, что приватизация государственных и муниципальных библиотек, включая здания и помещения, в которых они расположены, запрещается.
Третья группа особенностей связана с особым статусом учреждений.
Права, обязанности и ответственность учреждений культуры.
Наиболее распространенной формой организаций в области культуры является учреждение. Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. Основными признаками бюджетных учреждений являются: принадлежность к некоммерческим организациям
наличие собственника/учредителя
выполнение определенных собственником управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера
закрепление имущества на праве оперативного управления
полное или частичное финансирование собственником
субсидиарная ответственность собственника по обязательствам учреждения.
Основная часть расходов на содержание и деятельность учреждений культуры производится из средств соответствующих бюджетов. Бюджетное финансирование основа государственных гарантий развития культуры и культурной деятельности. Бюджетные ассигнования, выделенные на финансирование культуры, при формировании бюджетов всех уровней выделяются отдельной строкой.
Поступление средств из внебюджетных источников не является основанием для ограничения бюджетных ассигнований на финансирование культуры.
Материально техническое обеспечение организаций культуры, развитие их базы осуществляется самими организациями культуры в пределах бюджетных и собственных средств.
Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации[11]. Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет его собственник.[12]
В соответствии со статьей 49 ГК Российской Федерации учреждение может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах. Статьей 49 ГК Российской Федерации предусмотрено, что некоммерческие организации, в том числе и учреждения, могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Таким образом, учреждения и иные некоммерческие организации как юридические лица обладают специальной правоспособностью (ограничена целями деятельности).
Нарушение специальной правоспособности учреждением или иной некоммерческой организацией (осуществление деятельности, не соответствующей целям или видам разрешенной деятельности, предусмотренным в уставе учреждения) может являться основанием ответственности данного юридического лица вплоть до его ликвидации в судебном порядке в соответствии со ст.33 Федерального закона О некоммерческих организациях [13]. В случае если некоммерческая организация, включая учреждение, совершила действия, противоречащие ее целям или с нарушением закона, некоммерческой организации может быть вынесено предупреждение в письменной форме органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, или прокурором может быть внесено представление об устранении нарушений. В случае вынесения некоммерческой организации более двух предупреждений в письменной форме или представлений прокурора об устранении нарушений, некоммерческая организация может быть ликвидирована по решению суда. Социальные последствия такого решения в отношении большинства учреждений культуры трудно переоценить. Для предотвращения этого собственнику, а для государственных и муниципальных учреждений уполномоченным органам государственной власти или органам местного самоуправления, необходимо осуществлять периодический контроль учреждений и строго следить за соответствием их деятельности уставу учреждения. Важно в уставе учреждения предусмотреть все виды деятельности учреждения, полностью и точно указать цели такой деятельности, при разрешении предпринимательской деятельности закрепить этот факт в уставе, указав и все необходимые возможные виды деятельности. При отсутствии таких норм в уставе до начала осуществления предпринимательской или новых видов непредпринимательской деятельности учреждения требуется внести в устав соответствующие изменения и зарегистрировать их в установленном порядке.
Основами законодательства о культуре предусмотрено, что к предпринимательской относится деятельность государственной или муниципальной организации культуры:
по реализации и сдаче в аренду основных фондов и имущества организации культуры для целей, не связанных с культурной деятельностью
по торговле покупными товарами, оборудованием
по оказанию посреднических услуг
по долевому участию в деятельности коммерческих предприятий, учреждений и организаций (в том числе культуры)
по приобретению акций, облигаций, иных ценных бумаг и получению доходов (дивидендов, процентов ) по ним
по осуществлению приносящих доход не предусмотренных уставом операций, работ, услуг.
Таким образом, сами некоммерческие организации культуры без создания коммерческих организаций, могут осуществлять различные виды предпринимательской деятельности в том случае, если имеется разрешение собственника и такая деятельность предусмотрена уставом организации культуры.
Деятельность некоммерческих организаций культуры по реализации предусмотренных уставом производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не инвестируется непосредственно в данной организации на нужды обеспечения, развития и совершенствования основной уставной деятельности.
Платные формы культурной деятельности культурно просветительных учреждений, театров, филармоний, народных коллективов и исполнителей не рассматриваются как предпринимательские, если доход от них полностью идет на их развитие и совершенствование базы учреждения.
Так как большинство учреждений культуры являются государственными или муниципальными, далее особенности прав и обязанностей собственника учреждения, будут рассмотрены на примере муниципальных учреждений и органов местного самоуправления как их собственников.
К правам органов местного самоуправления в отношении муниципальных учреждений относятся: определение целей, задач, направлений, порядка и условий их деятельности
регулирование цен и тарифов на услуги, оказываемые данным учреждением
утверждение уставов
назначение и увольнение руководителей
контроль за их деятельностью
изъятие лишнего, неиспользуемого или используемого не по назначению имущества
создание, ликвидация и реорганизация учреждений.
Уполномоченный орган местного самоуправления учредитель муниципальных учреждений вправе в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации давать обязательные к исполнению задания, указания учреждениям, заслушивать отчеты об их деятельности. Учредитель (собственник) обязан нести бремя содержания своей собственности, т.е. обеспечивать финансирование муниципальных учреждений, включая средства на развитие деятельности этих учреждений.
В области контроля за деятельностью муниципальных учреждений культуры органы местного самоуправления должны осуществлять: контроль за соответствием видов деятельности уставным целям учреждения
контроль за использованием недвижимого имущества, переданного в оперативное управление
контроль за целевым использованием как бюджетных средств, так и средств из внебюджетных источников
своевременное принятие мер для признания недействительными сделок, совершенных с нарушением правоспособности учреждения
обеспечение информирования населения о поступающих учреждениям средствах и направлениях их использования.
Уполномоченный орган местного самоуправления передает учреждению в оперативное управление определенное муниципальное имущество, определяет его назначение, осуществляет контроль за его использованием, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.
В большинстве своем муниципальные учреждения культуры поступили в собственность муниципальных образований в процессе разграничения объектов собственности в соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 года 3020-1 О разграничении государственной собственности в Российской Федерации на федеральную собственность, государственную собственность республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга и муниципальную собственность [14]. Распоряжением Президента Российской Федерации от 18 марта 1992 года 114-рп Об утверждении Положения об определении пообъектного состава федеральной, государственной и муниципальной собственности и порядке оформления прав собственности [15]. а также актами соответствующих Советов народных депутатов вышеназванных территорий и (или) актами Советов народных депутатов районов и городов.
В дальнейшем создание муниципальных объектов культуры может происходить путем учреждения новых юридических лиц и создания объектов собственности, в том числе посредством строительства, приобретения, получения в дар, передачи объектов социального назначения от предприятий и организаций, принятия в муниципальную собственность бесхозяйного имущества и другими законными способами, в том числе, путем принудительного изъятия для муниципальных нужд в судебном порядке объектов частной собственности.
Муниципальное учреждение подлежит государственной регистрации и считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. В соответствии с Федеральным законом О государственной регистрации юридических лиц [16] учредитель должен представить в государственную налоговую инспекцию по соответствующей территории следующие сведения: полное и (если имеется) сокращенное наименование организации
указание на организационную форму
адрес, по которому осуществляется связь с юридическим лицом
способ создания юридического лица (создание или реорганизация)
сведения об учредителях
фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право действовать без доверенности от имени юридического лица, а также паспортные данные или данные иных документов, удостоверяющих личность, и идентификационный номер налогоплательщика.
Муниципальное учреждение действует на основании устава, утвержденного уполномоченным органом местного самоуправления учредителем. В уставе должны определяться: наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму (муниципальное учреждение) и характер деятельности юридического лица
место его нахождения, т.е. место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае его отсутствия иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности
порядок управления деятельностью учреждения, в том числе при формировании попечительского или наблюдательного совета, других органов их полномочия, порядок взаимодействия с органом (органами) управления учреждения
предмет и цели деятельности. При создании на базе библиотеки информационного центра для населения и возложении на библиотеки дополнительных функций по информационному обслуживанию граждан и органов местного самоуправления желательно в устав внести данные положения
порядок назначения или избрания органов учреждения
сведения о филиалах и представительствах
источники формирования имущества, в том числе информационных ресурсов
порядок внесения изменений в устав учреждения
порядок использования имущества в случае ликвидации учреждения
ответственность учреждения и учредителя по обязательствам учреждения
порядок взаимодействия с учредителем и другие вопросы в соответствии с действующим законодательством и нормативными правовыми актами муниципального образования.
Возглавляет учреждение руководитель, назначаемый органами местного самоуправления в порядке, определенном Уставом или нормативными правовыми актами муниципального образования. Помимо единоличного руководителя могут быть созданы и иные органы (контрольные, совещательные, руководящие), например попечительские или наблюдательные советы. В состав попечительского совета могут входить представители органов местного самоуправления, специалисты в области управления, информатизации, представители средств массовой информации, коммерческих предприятий, работающих в сфере культуры и другие лица, заинтересованные в создании и деятельности организаций культуры. Создание попечительского совета учреждения может способствовать повышению эффективности деятельности учреждения, привлечению дополнительных финансовых и материальных ресурсов.
Учредитель передает учреждению необходимое имущество на праве оперативного управления. Владение, пользование и распоряжение имуществом, закрепленным за учреждением на праве оперативного управления, является целевым , осуществляется только в соответствии с целями деятельности учреждения, заданиями собственника и назначением имущества. Право отчуждения, а также распоряжения иным способом таким имуществом у учреждения отсутствует.
В бюджете муниципального образования утверждаются сметы расходов муниципальных учреждений, так как собственник учреждения обеспечивает его финансирование. Возможно также размещение на основании договора муниципального или государственного заказа на производство товаров, работ и услуг муниципальным учреждением с соответствующим финансированием.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации [17] муниципальные бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства на: оплату труда работников
перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
командировочные и иные компенсационные выплаты работникам
оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами или по заключенным муниципальным контрактам, в том числе на оплату приобретения информации, организационной техники, материальных и иных ресурсов, других товаров, работ и услуг.
С разрешения собственника муниципальные учреждения могут осуществлять приносящую доходы деятельность, быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах.[18] Учреждения вправе быть участниками и учредителями некоммерческих организаций, в том числе объединяться в ассоциации (союзы). Последнее может играть существенное условие при развитии кооперации, разделения труда, увеличения объема предоставляемых населению услуг.
Права учреждения на доходы, полученные от разрешенной в соответствии с учредительными документами деятельности, а также на имущество, приобретенное на эти доходы, установлены ст.298 ГК Российской Федерации. Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе.
Однако необходимо учитывать, что Бюджетным кодексом Российской Федерации (п.2 ст.42 БК РФ) установлено следующее: доходы бюджетного учреждения, полученные как от предпринимательской, так и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг . При казначейском исполнении бюджета названные доходы зачисляются на единый счет бюджета и указываются в лицевом счете и субсчетах бюджетного учреждения в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Учреждения осуществляют учет исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете [19] и Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.
Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по плану счетов бухгалтерского учета в учреждениях, с составлением единого баланса по указанным средствам и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.
Средства, которые получены из внебюджетных источников, учитываются в органах казначейства, на следующих счетах: средства, полученные от предпринимательской деятельности, целевые средства и безвозмездные поступления
средства, поступившие во временное распоряжение учреждения
средства, полученные от государственных внебюджетных фондов
средства в иностранной валюте.
Указанные счета открываются с разрешения органа, исполняющего соответствующий бюджет.
Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (материальные ценности, средства в расчетах и другие), субсчету присваивается отличительный признак в виде номера.
В соответствии со ст.6 Федерального закона О бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители учреждений могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (при согласовании с учредителем штатного расписания)
б) ввести в штат должность бухгалтера
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту
г) вести бухгалтерский учет лично.
При централизации бухгалтерского учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права получателей (в частности, в пределах ассигнований, предусмотренных в утвержденной распорядителем смете доходов и расходов: получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды разрешать выдачу авансов и заработной платы работникам учреждения расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты о списании пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством решать другие вопросы, относящиеся к финансово хозяйственной деятельности учреждения). Эти положения законодательства часто нарушаются главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, а также руководителями централизованных бухгалтерий, что требует проведения анализа деятельности названных лиц и принятия мер к недопустимости подобных нарушений.
Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет доходов и расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений.
Предоставление права маневра финансовыми ресурсами руководителям бюджетных учреждений и возможность использования средств из внебюджетных источников, по нашему мнению, будет стимулировать инициативу руководителей по привлечению внебюджетных средств и ресурсов, заинтересует их в экономии сметных средств.
Учреждения должны расходовать бюджетные средства и средства, полученные за счет внебюджетных источников, по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств. Это в том числе означает, что по доходам из внебюджетных источников, также как и по бюджетным средствам, должна быть составлена и утверждена смета доходов и расходов. При этом по внебюджетным источникам с учетом норм Гражданского кодекса Российской Федерации смета составляется учреждением самостоятельно. Однако средства могут быть направлены только на достижение уставных целей учреждения. В ином случае все сделки, совершенные за счет этих средств, могут быть признаны недействительными, а расходование средств нецелевым (не по назначению) с вытекающей отсюда ответственностью учреждения и возможностью учредителя изъять используемые не по назначению денежные средства (за исключением средств, полученных от приносящей доходы деятельности, полученных без использования закрепленного за учреждением имущества и средств, переданных по смете).
В соответствии со ст.46 Основ законодательства Российской Федерации о культуре средства, поступившие из других источников, не уменьшают нормативов и абсолютных размеров финансирования организации культуры учредителем (учредителями). Не использованные в отчетном периоде средства не могут быть изъяты у организации культуры или зачтены учредителем (учредителями) в объеме финансирования следующего года. Привлечение некоммерческими организациями дополнительных средств не должно приводить к снижению нормативов и (или) абсолютных размеров его финансирования за счет средств учредителя. В ином случае учреждение откажется от проведения работы по привлечению дополнительных средств.
Как было сказано выше, учреждение не вправе распоряжаться, в том числе сдавать в аренду, совершать иные сделки с закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Нарушение этого положения ведет к признанию таких сделок недействительными с вытекающими отсюда последствиями.
Учредитель в лице органов местного самоуправления может внести изменения в Устав учреждения, запрещающие предпринимательскую деятельность данному учреждению.
Таким образом, на основании вышесказанного, можно сделать следующие общие выводы о статусе учреждений культуры: Права жестко ограничены собственником и не могут выходить за рамки прописанных в уставе учреждения (специальная правоспособность).
Обязанности действовать в строгом соответствии с целями и задачами, прописанными в уставе, взаимодействовать с собственником по вопросам согласования всех, не оговоренных в уставе видов деятельности учреждения.
Ответственность субсидиарная: если у учреждения не хватает собственных средств для выполнения своих обязательств, то за него отвечает собственник всем своим имуществом.
3. Учреждения культуры на пороге реформ
Ориентирование на результат бюджетного финансирования курс федеральной реформы.
Правительство Российской Федерации наметило ряд первоочередных мер в реформировании системы финансирования бюджетных учреждений. Можно выделить четыре основных направления:
1. оптимизация действующей сети получателей бюджетных средств
2. уточнение правового статуса и реорганизация бюджетных учреждений
3. переход к новым формам финансового обеспечения предоставления государственных (муниципальных) услуг
4. внедрение методов формирования бюджета, ориентированного на результат.
Под оптимизацией действующей сети получателей бюджетных средств подразумевается проведение инвентаризации всех бюджетных учреждений и реестров получателей бюджетных средств по главным распорядителям с целью административного и финансового переподчинения ряда получателей бюджетных средств соответствующим профильным министерствам и ведомствам ликвидации лишних бюджетных учреждений, чья деятельность дублируется устранения ситуации, при которой распорядителями средств бюджета одного уровня власти, являются органы другого уровня власти.
26. Общие условия установления налогов и сборов
Налог считается установленным только в том случае, когда точно определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
Источники:
Следующие статьи:
Комментариев пока нет!