Оценка эффективности налоговых льгот России

Ненужная скидка

Торгово-промышленная палата России провела собственную оценку эффективности предоставления налоговых льгот по земельному налогу. Cогласно опросу ТПП РФ, среди плательщиков земельного налога только 23% пользуются льготами.

В 2013 году объем льгот уменьшился. Бизнес в основном не пользуется земельными льготами по НК РФ, так как они носят преимущественно социальный характер (за исключением льгот для ОЭЗ и судостроителей). При этом основные льготы установлены на местном уровне, - рассказал зампред налогового совета ТПП РФ Дмитрий Фадеев, выступая на заседании экспертного совета ТПП РФ по совершенствованию налогового законодательства.

Наибольшее количество компаний, использующих налоговые льготы по земельному налогу, зарегистрированы в Центральном федеральном округе (47%), Приволжском федеральном округе (30%) и Сибирском федеральном округе (23%). По отраслям к плательщикам земельного налога относятся сельское хозяйство, транспорт, производство, полиграфия, СМИ, энергетика, радиоэлектронная промышленность и другие.

При этом используют возможность получить льготу компании, работающие в области добычи и переработки полезных ископаемых, финансов и инвестиций, металлургии и машиностроения.

При оценке эффективности льгот среди бизнеса мнения распределились таким образом: 23% компаний считают льготы по земельному налогу эффективными, еще столько же говорят, что льготы скорее эффективны. 21% оценил льготы как скорее неэффективные, а 33% заявили о том, что льготы неэффективны. Основные препятствия для использования льгот по земельному налогу, по мнению предпринимателей, это закрытый перечень лиц, имеющих право на льготу (28%) и сложности при сборе документов (21%). Среди других причин - отсутствие необходимой нормативной базы (15%) и сложная доказательная база (15%) плюс экономическая неэффективность (7%) и отсутствие информации о льготе (14%). Объем налоговых льгот от общего объема доходов организации несущественен. Он составляет 0,007-2%, что в денежном эквиваленте составляет от 400 тыс.

до 300 млн руб., - пояснил Дмитрий Фадеев.

Правительство оценит эффективность налоговых льгот

В Минэкономразвития разработали методику инвентаризации налоговых льгот. Сначала льготы оценят эксперты, затем будет рассчитываться специ-альный коэффициент. Неэффективными признают редко используемые льготы и, наоборот, те, которыми налогоплательщики слишком злоупо-требляют.

О проекте методики оценки льгот рассказали Ведомости. В целом он был поддержан участниками совещания на площадке открытого правитель-ства. По мнению экспертов издания, явных и скрытых налоговых преферен-ций в России немало:

По данным Минфина (проект доклада на основе заключений экспертов), к началу 2013 г. в России действовало 290 льгот, которые стоили бюджету 1,6 трлн руб. По сравнению с 2010 г. их число выросло почти на 50%, цена - на треть. Не все налоговые преференции прямо называются в законодательстве льготами, рассказывает Иван Чемичев из АКГ МЭФ-аудит: есть налоговые вычеты, доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, раз-личные коэффициенты амортизации, нулевой НДС при экспорте. Из-за пря-мых льгот государство теряет около 5% налоговых сборов, подсчитал науч-ный руководитель Экономической экспертной группы Евсей Гурвич.

Некоторые льготы уже пали жертвой инвентаризации. Так, у монополий не будет льгот по налогу на инфраструктуру. Постепенный рост ставки к 2019 году принесет в бюджет дополнительно 1,3 триллиона рублей.

Стоит отметить, что, по данным ВедомостеЙ, РСПП не во всем согласен с предложенной методикой оценки. По мнению предпринимателей, она не учитывает косвенные факторы (например, инфляцию и курсы валют). Также в РСПП полагают, что для верных выводов нужно рассматривать действие той или иной льготы как минимум за два года.

Напомним, ранее мы писали о предложениях Минфина по отмене налоговых льгот. Урезать предлагается, в основном, расходы на социальную сферу: это сокращения индексации базовой части пенсии с двух раз в год до одного, отмена материнского капитала, сокращение числа государственных вузов, привлечение к финансированию науки частных денег, перевод работников культурной сферы на эффективный контракт и так далее. Кроме того, предполагается на ближайшие шесть лет отменить ряд налоговых льгот, что должно пополнить бюджет на 1,3 триллиона рублей.

Как мы писали ранее, с предложением провести инвентаризацию и отменить неэффективные налоговые льготы выступил также Совет Федерации. Сенато-ры считают, что это важный резерв расширения и укрепления региональных и местных бюджетов.

В конце прошлого года власти пообещали Россиянам в течение шести лет не повышать налоги. Первый вице-премьер Игорь Шувалов сказал, что измене-ния налоговой системы возможны, однако в результате преобразований нагрузка на налогоплательщиков может только снизиться.

Добавим, весной 2012 года Министерство финансов представило Основные направления налоговой политики РФ на 2013 год и плановый период 2014-2015 гг. Как гласит документ, в трехлетней перспективе приоритеты прави-тельства в области налоговой политики остаются прежними. Это создание эффективной и стабильной налоговой системы, поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности. Планируется снижение нагрузки на труд и капитал и её повышение на потребление, включая доро-гую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природ-ных ресурсов. Кроме того, намечен переход к новой системе налогообло-жения недвижимого имущества.

Напомним также, что подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов и страховых взносов, можно найти на нашем сайте в разде-ле Справочник налогов. Там приводятся сведения о налоговой базе, став-ках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе Календарь бухгалтера.

Минфин Ставрополья: требуется разработка единой методики оценки эффективности налоговых льгот

16 мая 2014 в 10:31, просмотров: 899

К обсуждению на заседании краевой межведомственной комиссии по контролю за поступлением в краевой бюджет налоговых и неналоговых доходов были предложены вопросы о налоговых преференциях и эффективности налоговых льгот для бюджета Ставрополья, особенно в условиях его дефицита.

Как отметил замминистра финансов края Юрий Суслов, согласно проведенному министерством финансов анализу предоставляемых налогоплательщикам Ставрополья и реализуемых льгот, общий объем выпадающих доходов консолидированного бюджета края составил более 3 млрд рублей. Причем основная доля - 2,6 млрд рублей - приходится на льготы, установленные законодательством РФ, еще полмиллиарда - льготы, предоставляемые краевым законодательством и органами местного самоуправления.

Насколько эффективно срабатывают льготы для развития экономики края, насколько оправданы для социально-экономического развития края выпадающие доходы бюджета - эти вопросы требуют глубокого изучения, объективной и строгой оценки, обозначили в финансовом ведомстве.

В настоящее время в России не существует единой методики оценки эффективности налоговых льгот, а необходимость ее разработки уже назрела.

Решением комиссии министерству финансов края поручено создать рабочую группу с участием представителей минэкономразвития, министерства энергетики, промышленности и связи края, Управления Федеральной налоговой службы по региону для проработки вопросов по разработке методики мониторинга и оценки эффективности предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот на территории Ставрополья и возможности реализации механизма компенсации расходов субъектам инвестиционной деятельности за счет фактически уплаченных налоговых платежей. Помимо разработки методики, рабочей группе предстоит проанализировать действующее краевое законодательство, направленное на стимулирование роста экономики, с целью поиска более эффективных механизмов государственной помощи. Результаты деятельности рабочей группы должны быть представлены в межведомственную комиссию в течение месяца.

По словам министра финансов края Ларисы Калинченко, предстоящая работа чрезвычайно актуальна и полностью соответствует целям государственной налоговой политики Российской Федерации. Так, согласно проекту Основных направлений налоговой политики РФ на 2015 год и на плановый период 2016 - 2017 годов субъектам Российской Федерации рекомендовано ввести мораторий на предоставление новых льгот, а также рассмотреть эффективность действующих преференций.

Концепция подхода к оценке эффективности налоговых льгот в Российской Федерации (Рябова Е.В.)

Предоставление налоговых льгот является одним из способов регулирования отраслей экономики, активизации тех сфер предпринимательской и некоммерческой деятельности, в которых заинтересовано государство и общество в целом. Финансовое законодательство Российской Федерации в настоящее время ориентировано на повышение эффективности бюджетных расходов и мер государственной финансовой поддержки в целом. В частности, Приказом Минфина России от 3 декабря 2010 г. N 552 "О Порядке осуществления мониторинга и оценки качества управления региональными финансами" <1> установлено, что одним из индикаторов качества управления региональными финансами в субъектах Российской Федерации является наличие результатов ежегодной оценки эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот и ставок налогов, установленных законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с порядком, утвержденным нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.

<1> Доступ из СПС "КонсультантПлюс".

В связи осуществлением Минфином России ежегодного мониторинга эффективности управления региональными финансами и предоставления субъектам Российской Федерации дополнительной дотации стимулирующего характера (дотация предоставляется, среди прочего, в целях стимулирования субъектов Российской Федерации, принимающих меры по привлечению инвестиций и увеличению регионального налогового потенциала) <2> регионы и муниципальные образования разрабатывают методики мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот, предоставляемых по региональным и местным бюджетам соответственно. Анализ данных методик показывает, что в основу оценки эффективности налоговых льгот положен один и тот же принцип: эффективность налоговых льгот распадается на бюджетную, экономическую и социальную эффективность, т.е. эффективность для бюджета (увеличены ли налоговые поступления в результате предоставления налоговой льготы), эффективность для развития экономики (стимулирует ли налоговая льгота экономическое развитие) и эффективность для развития социальной сферы (снижение безработицы, рост заработной платы и пр.).

<2> Постановление Правительства Российской Федерации от 13.04.2010 N 231 (ред. от 27.09.2011) "О порядке распределения и предоставления дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. N 16. Ст. 1916.

В региональных и муниципальных методиках предполагается разделение налоговых льгот на типы (как правило, выделяют льготы инвестиционного, стимулирующего, социального характера), и в зависимости от типа льготы предлагается набор "составляющих" ее эффективности: льгота стимулирующего характера должна отвечать критериям бюджетной, экономической и социальной эффективности, а льгота социального характера должна отвечать только критериям социальной эффективности. Далее предлагаются формулы, алгоритмы расчета в числовых показателях в целях получения однозначного ответа: налоговая льгота эффективна, малоэффективна или неэффективна. Данные положения могут разниться в зависимости от региона или муниципального образования, но концепция оценки эффективности налоговых льгот применяется одна и та же.

Такой подход имеет в своей основе ошибочные положения. Во-первых, набор "составляющих" эффективности налоговой льготы зависит не просто от типа налоговой льготы, а от той цели, для которой она предоставляется. Если льгота предоставляется исключительно для увеличения налоговых поступлений, то при оценке эффективности такой льготы выработка критериев должна быть соответствующая и оцениваться должна именно бюджетная эффективность. Во-вторых, при оценке налоговой льготы необходимо проводить оценку всего комплекса мер государственной поддержки, а не отдельно взятой льготы. Без пофакторного анализа нельзя определить, что именно воздействовало на целевые индикаторы. В-третьих, по итогам оценки эффективности налоговой льготы нельзя однозначно сказать, что льгота эффективна или неэффективна. Всегда существуют возможности для совершенствования мер государственной поддержки. Поэтому целью мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот должен быть не просто "отсев" тех льгот, которые не отвечают критериям эффективности, а выработка предложений и рекомендаций либо по их замене другими мерами государственной поддержки либо по совершенствованию тех факторов, которые влияют на эффективность действия налоговой льготы.

На сегодняшний день на федеральном уровне методики мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот не принято.

В связи с изложенным, нами предлагается следующий подход к оценке эффективности налоговых льгот.

Предлагаемый подход к оценке эффективности налоговых льгот основан на следующих положениях (допущениях):

1. В результате предоставления налоговой льготы формируется объем выпадающих доходов бюджета. Предоставление налоговой льготы является мерой государственной поддержки, основанной на методе косвенного финансирования. В результате чего в целях оценки эффективности налоговой льготы предполагается, что объем выпадающих доходов бюджета соответствует объему "косвенных", или "налоговых", расходов бюджета.

2. С учетом первого положения возможна экстраполяция принципа эффективного использования бюджетных средств, закрепленного в ст. 34 Бюджетного кодекса Российской Федерации, на отношения, возникающие в результате установления налоговых льгот.

При этом под эффективностью предоставления налоговой льготы предлагается понимать:

1) достижение наилучшего результата за счет предоставленной налоговой льготы, при этом результат выше по сравнению с результатом, достигаемым за счет иной меры государственной поддержки, объем затрат бюджета на реализацию которой соответствует объему затрат бюджета на предоставление налоговой льготы (результативность)

2) либо достижение заданного результата за счет предоставления налоговой льготы, при этом затраты бюджета ниже по сравнению с применением иной меры государственной поддержки (экономичность).

Вывод о том, что налоговая льгота является эффективной, возможно сделать в случае достижения в результате установления налоговой льготы результативности либо в случае достижения экономичности.

При оценке эффективности налоговой льготы необходимо изначально выбрать одну из двух составляющих эффективности и в зависимости от этого осуществить формирование критериев эффективности налоговой льготы.

Независимо от выбора составляющей эффективности оценка эффективности основывается на методе моделирования альтернативной меры государственной поддержки и сравнения налоговой льготы и смоделированной меры государственной поддержки.

3. Развитие отраслей Российской экономики в настоящее время осуществляется на основе системы стратегического планирования, предполагающей формирование иерархии документов, содержащих стратегические цели социально-экономического развития территорий (стратегии отраслей экономики, стратегии территорий). Документы стратегического планирования устанавливают целевые индикаторы и определяют комплекс мер государственной политики в той или иной сфере государственного регулирования.

4. В целях достижения целевых индикаторов налоговая льгота представляет собой меру государственной поддержки в определенной сфере государственной политики. При этом налоговая льгота может являться единственной мерой государственной поддержки либо является одной из мер в комплексе мер государственной поддержки.

Меры государственного регулирования:

1) меры государственной финансовой поддержки

2) совершенствование внутреннего нормативного правового регулирования

3) использование международно-правовых инструментов, заключение международных договоров и соглашений.

Меры государственной финансовой поддержки:

1) прямое финансирование (субсидии, бюджетные кредиты, бюджетные инвестиции)

2) косвенное финансирование (налоговые, таможенные льготы).

Динамика целевых индикаторов может зависеть от ряда факторов, обусловленных 1) объективными макроэкономическими причинами 2) мерами государственного регулирования.

В целях определения влияния налоговой льготы на динамику целевых индикаторов стратегического планирования в той или иной сфере необходимо применение метода пофакторного анализа.

Пофакторный анализ представляет собой декомпозицию изменения целевых индикаторов по сравнению с базовым периодом по факторам, определившим это изменение. Он ставит целью объяснить текущую динамику целевых индикаторов исходя из текущих макроэкономических тенденций и выявить причины изменения целевых индикаторов по сравнению с базовым периодом.

В основе пофакторного анализа лежит задача моделирования динамики целевых индикаторов в зависимости от различных макро- и микроэкономических параметров.

Основой подхода к пофакторному анализу служит выявление, во-первых, таких экономических показателей, которые оказывают объективное влияние на динамику целевых индикаторов, и, во-вторых, определение влияния мер государственной политики, в т.ч. налоговой льготы. Для количественной оценки влияния различных факторов на развитие отрасли экономики (сферы государственной политики) или территории должны использоваться современные методы статистического анализа.

5. Оценка влияния комплекса мер государственной поддержки, включая налоговую льготу, на динамику целевых индикаторов должна проводиться на основе сформированных критериев эффективности налоговой льготы.

Примерный перечень вопросов критериев эффективности:

Вопрос 1. Обеспечена ли необходимая нормативная правовая база для применения налоговой льготы в качестве фактора положительной динамики целевых индикаторов развития отрасли (территории)?

Критерий 1.1. Нормативная правовая база содержит сформулированные цели и задачи развития отрасли (территории).

Критерий 1.2. Разработан и утвержден комплекс мер государственной поддержки, направленный на достижение целевых индикаторов.

Критерий 1.3. Установлены показатели, характеризующие состояние и развитие отрасли (территории).

Критерий 1.4. Нормативная правовая база содержит четкие и ясные процедуры применения налоговой льготы.

Критерий 1.5. Нормативная правовая база содержит четкие и ясные процедуры администрирования налоговой льготы.

Вопрос 2. Соответствует ли налоговая льгота как мера государственной поддержки основным направлениям государственной политики в сфере применения льготы?

Критерий 2.1. Документы стратегического планирования устанавливают целевые индикаторы, соответствующие целям установления налоговой льготы.

Вопрос 3. Способствует ли налоговая льгота положительной динамике целевых индикаторов, установленных в документах стратегического планирования?

Вопрос 4. Способствует ли налоговая льгота увеличению налоговых поступлений в бюджет?

Критерий 4.1. Налоговая льгота способствует увеличению поступлений по тому же налогу.

Критерий 4.2. Налоговая льгота способствует увеличению поступлений по другим налогам.

В рамках изложенной концепции подхода к оценке эффективности налоговых льгот возможно предложить следующие методологические положения:

1. Достоверность результатов оценки эффективности налоговой льготы в значительной мере зависит от правильного определения критериев эффективности, от того, насколько адекватно выбранные критерии характеризуют развитие отрасли или территории и достижение целей государственной политики в сфере установления налоговой льготы.

2. Критерии оценки эффективности представляют собой качественные и количественные характеристики развития отрасли либо территории, в рамках которых установлена и применяется налоговая льгота.

Критерии эффективности налоговой льготы должны представлять собой совокупность признаков, характеризующих содержание цели установления льготы и имеющих определенные значения (количественные или качественные), которые служат основой для оценки ее достижения.

3. При выработке критериев эффективности налоговой льготы необходимо учитывать индикаторы и показатели результативности мер государственного регулирования, установленные в документах стратегического планирования.

В случае наличия заданных индикаторов и показателей результативности мер государственного регулирования анализ эффективности налоговой льготы проводится путем сравнения фактических данных и информации, полученных в процессе проверки, с установленными критериями.

4. По итогам анализа формируются выводы, в которых дается оценка степени эффективности налоговой льготы.

Если реальные результаты и характеристики развития отрасли (территории) соответствуют установленным критериям, это значит, что налоговая льгота установлена и применяется с достаточной степенью эффективности. Несоблюдение критериев эффективности свидетельствует о наличии недостатков и необходимости совершенствования нормативной правовой базы, устанавливающей налоговую льготу, практики налогового администрирования либо замены налоговой льготы на альтернативную меру государственного регулирования.

5. Критерии оценки эффективности разрабатываются применительно к конкретной налоговой льготе. Формирование критериев оценки эффективности осуществляется в процессе предварительного изучения сферы установления и применения налоговой льготы после определения цели установления налоговой льготы.

6. Определение цели установленной налоговой льготы осуществляется на основе правового анализа положений актов законодательства о налогах и сборах. Вспомогательным инструментом могут являться пояснительные записки к законопроектам об изменениях или дополнениях законодательства о налогах и сборах в связи с установлением налоговой льготы.

7. После определения цели налоговой льготы формируется массив документов и материалов, которые могут быть возможными источниками информации для анализа эффективности налоговой льготы. На основе изучения массива документов и материалов проводится формирование критериев. По мере проведения предварительного изучения источников информации критерии могут конкретизироваться.

8. Источниками информации для формирования и анализа критериев оценки эффективности налоговой льготы являются законодательные, иные нормативные правовые акты, документы стратегического планирования, устанавливающие целевые индикаторы, политические документы, содержащие основные направления государственной политики, акты судебных органов, статистические данные, прогнозы социально-экономического развития и иные официальные документы, а также в целях оценки налоговой льготы на предмет ее применимости со стороны получателей льготы возможно использовать информацию, поступающую в результате применения методов социологического исследования (анкеты, опросные листы).

9. При формировании критериев оценки эффективности налоговой льготы прежде всего необходимо выяснить, существуют ли в сфере установления налоговой льготы документы стратегического планирования, содержащие целевые индикаторы и показатели результативности, отвечающие целям установления налоговой льготы.

В случае если в сфере установления налоговой льготы отсутствуют обоснованные и соответствующие целям налоговой льготы целевые индикаторы и показатели результативности, критерии оценки эффективности налоговой льготы формируются на основе анализа задач, которые призвана решать налоговая льгота в сфере ее установления.

В целях наглядного примера использования данного подхода к выработке критериев эффективности налоговых льгот рассмотрим следующую налоговую льготу стимулирующего характера.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются:

1) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов

2) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, построенных Российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Очевидно, что целью предоставления налоговой льготы является создание благоприятного инвестиционного климата и развития морского и речного транспорта в сфере международного судоходства.

В настоящее время в сфере международного судоходства применяются такие меры государственного регулирования развития морского и речного транспорта в сфере международного судоходства, как

1) создание портовых особых экономических зон

2) организация эффективной работы Российского международного реестра судов

3) проведение взвешенной налоговой, таможенной, кредитной политики, а также закрепление части грузовой базы морского транспорта за Российскими перевозчиками, включая налоговую льготу по налогу на прибыль для судовладельцев.

В сфере установления рассматриваемой налоговой льготы выработаны целевые индикаторы и показатели развития, которые закреплены в Транспортной стратегии Российской Федерации <3>. Используем установленные индикаторы и показатели для формирования критериев третьей группы (вопрос N 3).

<3> Распоряжение Правительства Российской Федерации от 22.11.2008 N 1734-р "О Транспортной стратегии Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. N 50. Ст. 5977.

Критерий 1.1. Нормативная правовая база содержит сформулированные цели и задачи развития морского и речного транспорта в сфере международного судоходства.

Критерий 1.3. Установлены показатели, характеризующие состояние и развитие отрасли.

Критерий 1.4. Нормативная правовая база содержит четкие и ясные процедуры применения налоговой льготы.

Вопрос 3. Способствует ли налоговая льгота в комплексе мер государственного регулирования положительной динамике целевых индикаторов и показателей результативности, установленных в документах стратегического планирования?

Критерий 3.1. Объем перевозок грузов судами, зарегистрированными в Российском международном реестре судов, возрастает.

Критерий 3.2. Объем международных перевозок грузов морским и внутренним водным транспортом (судами под Российским флагом) возрастает.

Критерий 3.3. Доля в суммарном дедвейте морского транспортного флота, контролируемого Россией, судов под Российским флагом возрастает.

Критерий 3.4. Суммарный дедвейт морского транспортного флота под Российским флагом, контролируемого Россией, возрастает.

Критерий 3.5. Доля судов, зарегистрированных под Российским флагом, в суммарном тоннаже транспортного флота, контролируемого Россией, возрастает.

Вопрос 4. Способствует ли налоговая льгота увеличению налоговых поступлений в бюджет?

Критерий 4.1. Налоговая льгота способствует увеличению поступлений по другим налогам.

Далее с учетом сформированных критериев эффективности необходимо провести анализ воздействия льготы на развитие сферы, сделать соответствующие выводы и сформировать предложения по совершенствованию факторов, оказывающих воздействие на развитие сферы установления налоговой льготы.

В основе предложенного подхода к оценке эффективности налоговых льгот лежит концепция аудита эффективности использования государственных средств, осуществляемого органами внешнего финансового контроля. Применение аудита эффективности использования государственных средств для оценки эффективности налоговых льгот в рамках формирования доходов бюджета обусловлено принятием в качестве истинного исходное допущение для формирования положений данного подхода: налоговые льготы представляют собой меры косвенного финансирования за счет средств бюджетов, образуя выпадающие доходы бюджетов. Концепция аудита эффективности является в достаточной степени научно обоснованной и внедренной в практику контрольно-счетных органов, в частности Счетной палаты Российской Федерации. По итогам проведения аудита эффективности формируются выводы и предложения экспертной группы, при этом для оценки эффективности использования государственных средств не применяются какие-либо формулы, алгоритмы расчетов, в т.ч. с применением балльной системы, что в настоящее время предлагается в региональных и муниципальных методиках мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот. Стремление разработчиков подобных методик понятно: методика должна быть проста для инвентаризации и отсева неэффективных налоговых льгот. Однако при таком подходе оценка не будет отвечать требованиям полноты, объективности и достоверности. Без учета всех факторов, оказывающих влияние на сферу установления налоговой льготы, дать полную, объективную и достоверную оценку эффективности налоговой льготы не представляется возможным.

Налоговая политика РФ

Налоговая политика - деятельность государства, функцией которого является выработка и теоретическая систематизация объективных знаний, совокупность взглядов, категорий, выводов и суждений, определение форм, задач и содержания налогообложения с целью удовлетворения потребностей населения, проживающего на территории данного государства.

Основной задачей в свете проведения налоговой политики является обеспечение бесперебойного поступления обоснованных налоговых доходов в бюджет при разумных затратах.

При разработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

1. Экономические.

Направлены на повышение уровня развития экономики, инвестиций, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидацию диспропорций.

2. Фискальные .

Направлены на обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций.

3. Социальные .

Направлены на обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства.

В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей :

- участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве

- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций

- обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Цели государственной налоговой политики реализуются через их функции.

Налоговая политика изначально несет в себе две функции :

- фискальную

- регулирующую.

Регулирующая функция имеет подфункции:

- экономическая

- экологическая

- социальная

- международная

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Существует перечень принципов государственной налоговой политики:

1. Принцип научной обоснованности. Налоговая политика должна быть научно обоснована, исходить из достоверных, подтвержденных логически и эмпирически сведений, которые позволяют адекватно описывать общественные процессы, прогнозировать их развитие. Неотъемлемым элементом налоговой политики должна быть ее тщательная и всесторонняя научная экспертиза.

2. Принцип справедливости. Налоговая политика не должна становиться еще одним элементом наращивания социальной несправедливости в стране. Налоговая политика обязана формироваться без учета интересов каких-либо отдельных групп граждан в ущерб остальным гражданам.

3. Принцип определенности. Налоговая политика не может являться совокупностью программных установок какого-либо конкретного руководителя. Она должна быть определена программным документом стратегического (концептуального) характера с регулярной нормативно-правовой поддержкой. Концептуальный документ, закрепляющий налоговую политику, должен иметь юридическую силу и быть обязательным к исполнению для органов исполнительной власти.

4. Принцип независимости. Формирование налоговой политики не должно происходить на основе ежеминутных политических доктрин, популистских утверждений или инструментов агитации в период предвыборной кампании. Любой шаг в налоговой политике необходимо очистить от локальных политических интересов.

5. Принцип оценки и учета. Выбор целей государственной налоговой политики и средств ее достижения должен формироваться на основе прогнозирования всех возможных эффектов. Обоснованию и анализу подлежат не только целевые положительные результаты, но и неотвратимые отрицательные. Оценка проводится как по количественным, так и по качественным характеристикам.

6. Принцип единства стратегии и тактики. Формирование целевых установок налоговой политики (стратегии) и выбор конкретных мер по ее реализации не должны находиться в противоречии.

7. Принцип гибкости. Налоговая политика обязана быть гибкой и оперативно реагировать на изменение социально-экономической ситуации в регионе, стране, мире. Налоговая политика должна следовать в фарватере социально-экономических изменений, а в некоторых случаях - предвосхищать и опережать их. Сформированная налоговая политика не есть догма - это руководство к действию, направленное на совершенствование и непрерывную коррекцию. При этом основная доктрина должна демонстрировать стабильность, а мобильность достигаться за счет изменения тактики налоговой политики.

8. Принцип гласности. Документы, определяющие налоговую политику государства на макроуровне, должны быть максимально доступны, в том числе для неспециалистов в области налогообложения, юриспруденции, экономики, для рядовых налогоплательщиков. Данные документы не могут иметь никаких статусов служебного пользования. Крайне необходим институт общественного обсуждения налоговой политики с участием лиц, отвечающих на государственном уровне за формирование стратегии налоговой политики. Налогоплательщики должны иметь возможность высказать свое мнение по поводу налоговой политики государства: с обязательным учетом данного мнения при принятии экономических и политических решений.

9. Принцип согласия. Налоговая политика обязана объединять интересы различных групп налогоплательщиков. Различие интересов необходимо для учета различных эффектов и различных адресатов эффектов - контроля за реализацией интересов одних налогоплательщиков и ущемлением других.

10. Принцип честности. Государство обязано воздерживаться от скрытых способов увеличения налогового бремени граждан путем вывода их из налогового законодательства, принятия отдельных федеральных законов, использования эмиссии как средства скрытого повышения налогового бремени и т.д. Данные меры неприемлемы в современном государстве, они подрывают саму основу государства - доверие граждан.

При анализе налоговой политики необходимо различать такие понятия, как субъекты налоговой политики, принципы формирования, инструменты, цели и методы.

Субъектами налоговой политики выступают Федерация, субъекты Федерации (земли, республики, входящие в Федерацию, области и т.д.) и муниципалитеты (города, районы и т.д.). В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а также структуры местного самоуправления - города, районы, районы в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством.

Налоговая политика является многоуровневой и ее можно рассматривать как комплексный процесс формирования налоговых политик властного и локального уровней:

-определяющих сопоставимость экономических интересов государства и налогоплательщиков

- способствующих гармонизации входящих и исходящих налоговых потоков

- характеризующихся критериями результативности и затратности налоговой системы.

1. 1. Властный –

-Федеральный

-Региональный

- корпоративный

- семейный

- личный.

Основами налоговой политики выступают :

1) научно обоснованный подход к налоговой политике в соответствии с закономерностями общественного развития и выводами экономической и финансовой науки

2) учет:

- специфики конкретных исторических внешних и внутренних условий

- географического положения

- реальных экономических возможностей государства

3) изучение основ налоговой политики, мирового опыта, выявление прогрессивных тенденций, применимых на соответствующем историческом этапе развития экономической стратегии конкретной страны

4) учет многоотраслевой структуры и многоуровневого характера (в условиях бюджетного федерализма) Российской экономики

5) использование многовариантных расчетов при выработке концепции налоговой политики и предвидение возможных положительных и отрицательных последствий наложения соответствующих налоговых сценариев на конкретную экономическую ситуацию в стране на основе широкого применения различных экономико-математических методов.

Официальное оформление налоговой политики государства происходит прежде всего:

- в программах социально-экономического развития страны и отдельных регионов на долгосрочную и краткосрочную перспективу

- в бюджетных посланиях Президента РФ, губернаторов и мэров соответствующих регионов и округов

- в законах о бюджетах на очередной год на федеральном, региональном и местном уровнях

- в различных законодательных и нормативных актах по налоговым вопросам.

Помимо этого отдельные положения налоговой политики закрепляются в:

- многосторонних международных договорах

- соглашениях об устранении двойного налогообложения

- других нормативно-правовых актах.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

В качестве методов налоговой политики целесообразно выделить:

- метод прямого счета

- расчетно-аналитические и статистические методы

- комбинированные методы

- методы дедуктивно-индуктивных связей

- методы экономико-математического моделирования.

Эти методы могут носить как ситуационный (т.е. осуществляться при формировании и реализации конкретной ситуации или процесса), так и вариационный характер (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов . как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

В налоговой политике государства можно выделить четыре стадии.

1) определение основных экономических ориентиров при формировании налоговой политики государства:

- принимается заказ от общества с учетом политической, экономической и социальной ситуации: какой должна быть налоговая политика государства

- выделяются главные цели налоговой политики, конкретизируются перспективы и ближайшие задачи на определенном историческом этапе развития государства

- выбирается налоговая теория, в соответствии с которой будет происходить формирование налоговой политики государства

- определяются примерные нормативные цели, которые должны быть достигнуты в результате реализации налоговой политики государства

2) формирование налоговой политики государства:

- формулируются цели и задачи налоговой политики в рамках общей экономической стратегии

- разрабатывается налоговое законодательство

- определяется налоговая составляющая бюджетного процесса государства

- фиксируются основные моменты институциональных аспектов налоговой политики

3) реализация налоговой политики государства:

- обеспечивается поступление налогов и сборов на всех уровнях бюджетной системы

- апробируется и совершенствуется налоговое законодательство

- реструктуризируются и модернизируются налоговые органы

- развивается кадровая составляющая налоговой политики

4) оценка сформированной модели налоговой политики государства:

- оцениваются результаты качества разработки налоговой политики государства

- оцениваются результаты качества реализации налоговой политики государства

- происходят организационные и кадровые выводы по качеству формирования и реализации налоговой политики государства

- инициируется процедура исправления допущенных ошибок при дальнейшей реализации налоговой политики либо коренное изменение использующегося вектора налоговой политики как доказавшего свою неэффективность.

Налоговая политика государства может осуществляться в двух формах.

1. В форме внутренней налоговой политики:

- мониторинг налоговых процессов

- планирование налогового законодательства

- элементы налогов

- контроль за налоговой деятельностью внутри страны.

2. В форме международной налоговой политики.

Эффективность государственной (региональной) налоговой политики может оцениваться путем сопоставления, с одной стороны, результатов проводимой налоговой политики, выражающихся в увеличении налоговых поступлений либо достижении определенного экономического или социального эффекта, и, с другой стороны, затрат государства, связанных с организацией системы налогового администрирования, предоставлением налоговых льгот, а также потерь общества, связанных с налогообложением.

Для оценки эффективности налоговой политики на уровне государства и субъектов могут быть использованы такие показатели, как объем налоговых поступлений в бюджетную систему с территории субъекта РФ, потери консолидированного бюджета этого субъекта от предоставления налоговых льгот и др.

Второй подход заключается в том, что эффективность государственной (региональной) налоговой политики характеризует степень различия между результатом проводимых государством (регионом) мероприятий в сфере налоговых отношений и желаемым (планируемым) результатом. В качестве критерия эффективности в данном случае могут выступать объем фактических и ожидаемых (планируемых) налоговых поступлений, показатели, характеризующие налоговый потенциал региона, собираемость налогов, состояние задолженности по налогам и сборам в субъекте РФ и др.

Совет Федерации предлагает проанализировать эффективность налоговых льгот

14 апреля Комитет Совета Федерации по бюджету провел совещание на тему «Налоговые льготы: анализ практики применения и методика оценки эффективности действия». Участники заседания обсудили эффективность налоговых льгот, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, проанализировали практику применения льгот по налогу на прибыль организаций и региональным налогам, установленных законодательными актами субъектов РФ, а также практику применения льгот по местным налогам, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В работе совещания приняли участие члены Совета Федерации, депутаты Государственной Думы, аудиторы Счетной палаты Российской Федерации, руководители федеральных органов исполнительной власти, представители законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а также научных и предпринимательских кругов.

Открывая заседание, Вел заседание председатель Комитета СФ по бюджету Евгений Бушмин подчеркнул, что Совет Федерации неоднократно обращался в Минфин по проблеме налоговых льгот. По мнению главы профильного Комитета Совета Федерации, прежде чем вводить новые льготы необходимо просчитывать их экономическую эффективность.

По словам Е.Бушмина, в настоящее время работа по анализу эффективности применения льгот по налогам, разработке критериев и методики оценка их эффективности ведется только в субъектах Российской Федерации, на федеральном уровне она носит фрагментарный характер. Он также сообщил, что при подготовке данного совещания Комитет Совета Федерации по бюджету запросил материалы из 76 регионов, содержащие перечень установленных льгот по региональным им местным налогам. Анализ материалов, по мнению Е.Бушмина, позволяет сделать вывод, что в субъектах РФ ведется достаточно активная работа по анализу эффективности применения льгот по налогам.

Выступивший на совещании аудитор Счетной палаты Игорь Васильев отметил, что налоговая политика должна строиться так, чтобы льготы получали те, кому они действительно положены. В частности, заметил он, являясь инструментом налоговой политики, льготы должны быть направлены на достижение экономических и социальных целей. Представитель Счетной палаты пояснил, что экономические цели достигаются путем стимулирования определенных областей экономики, а социальные – направлены на улучшение качества жизни незащищенных слоев населения и на стимулирование инвестиций в человеческий капитал.

Источники:
www.rg.ru, business-shahty.ru, kavkaz.mk.ru, xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai, lektsiopedia.org, www.allmedia.ru, pandia.ru