Льготы по уплате налога имущество юридических лиц

Налог на недвижимое имущество

Налоговым кодексом введен новый местный налог, а именно налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка (по тексту - недвижимое имущество). Законом № 4834 установлено, что ст. 265 Налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного учатка Налогового кодекса вступает в силу 01.01.2013 г.

Поскольку вводимый налог является новым для его плательщиков, рассмотрим детальнее некоторые аспекты его применения.

Плательщики налога

К плательщикам налога на недвижимое имущество относятся собственники объектов жилой недвижимости - физические лица, а также юридические лица, созданные, зарегистрированные и осуществляющие деятельность согласно законодательству Украины. Кроме того, плательщиками данного налога являются собственники объектов жилой недвижимости - нерезиденты-граждане, имеющие постоянное место жительства за пределами нашего государства, в том числе временно находящиеся на территории Украины юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица с местонахождением за пределами нашего государства, созданные и осуществляющие деятельность в нормативно-правовом поле иностранного государства.

Нахождение недвижимого имущества в общей собственности

В случае нахождения объектов жилой недвижимости в общей долевой или общей совместной собственности нескольких человек определение плательщиков налога на недвижимое имущество осуществляется следующим образом:

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения является объект жилой недвижимости, а именно: здания, отнесенные согласно нормативно-правовым актам к жилищному фонду, дачные и садовые дома.

В соответствии с пп. 14.1.129 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса объекты жилой недвижимости делятся на следующие типы:

Объекты, не облагаемые налогом

Подпунктом 2265.2.2 п. 265.2 ст. 265 Налогового кодекса определено, что не являются объектом налогообложения:

Государственная собственность характеризуется как имущество, принадлежащее государству Украина, а коммунальная собственность - территориальной общине (статьи 326, 327 Гражданского кодекса).

Территория, подвергшаяся радиоактивному загрязнению в результате Чернобыльской катастрофы, делится на зоны в зависимости от ландшафтных и геохимических особенностей грунтов, величины превышения природного доаварийного уровня накопления радионуклидов в окружающей среде и связанных с ними степеней возможного негативного воздействия на здоровье населения, а также требований по осуществлению радиационной защиты населения и других специальных мероприятий, с учетом общих производственных и социально-бытовых отношений. Зона отчуждения - это территория, с которой проведена эвакуация населения в 1986 г. (ст. 2 Закона № 791).

Детский дом семейного типа - отдельная семья, которая создается по желанию супругов или отдельного лица, не состоящего в браке, для обеспечения семейным воспитанием и совместного проживания не менее пяти детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки (ст. 256 5 Семейного кодекса).

Садовый дом - это дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, внешних конструкций и инженерного оборудования не соответствует нормативам, установленным для жилых домов дачный дом - это жилой дом, предназначенный для использования в течение года с целью загородного отдыха (пп. 14.1.129 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Общежитиями считаются жилые помещения, предназначенные для проживания рабочих, служащих, студентов, учеников и других граждан в период работы или обучения. Согласно ст. 127 Жилищного кодекса для этого предоставляются специально построенные или переоборудованные жилые дома. То есть должны быть обеспечены необходимые условия для проживания, занятий, отдыха и проведения воспитательной работы среди жителей. Такие дома делятся на два вида: для проживания одиноких граждан (жилые помещения находятся в общем пользовании нескольких человек, не состоящих в семейных отношениях) для проживания семей (жилые помещения, состоящие из одной или нескольких комнат и находящиеся в обособленном пользовании семьи).

База налогообложения

Базой налогообложения является жилая площадь объекта жилой недвижимости.

База налогообложения объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, исчисляется органом ГНС на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, которые бесплатно предоставляются органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Государственный реестр вещных прав на недвижимое имущество - единая государственная информационная система, содержащая сведения о правах на недвижимое имущество, их обременении, а также об объектах и субъектах этих прав (Закон № 1952).

Для юридических лиц база налогообложения исчисляется такими лицами самостоятельно исходя из жилой площади объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на него.

Льготы по уплате налога

Налоговым кодексом предусмотрены льготы по уплате налога на недвижимое имущество в виде уменьшения базы налогообложения объекта жилой недвижимости. В частности, уменьшается база налогообложения объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности физического лица: для квартиры - на 120 м 2 для жилого дома - на 250 м 2 .

Причем такое уменьшение предоставляется один раз за базовый налоговый (отчетный) период и применяется к объекту жилой недвижимости, в котором физическое лицо - плательщик налога зарегистрирован в установленном законом порядке, или по выбору такого плательщика к любому другому объекту жилой недвижимости, находящемуся в его собственности.

Ставки налога

Сельский, поселковый или городской совет устанавливает ставки налога за 1 м 2 жилой площади объекта жилой недвижимости в следующих размерах:

Налоговый период

Налоговый (отчетный) период составляет календарный год (то есть продолжается с 1 января по 31 декабря).

Порядок исчисления суммы налога

Налоговые органы исчисляют сумму налога на недвижимое имущество для физических лиц и до 1 июля отчетного года по местонахождению объекта жилой недвижимости направляют налоговое уведомление-решение о сумме налога, который подлежит уплате, а также платежные реквизиты.

В случае если физическое лицо не согласно с расчетами налоговой службы, оно имеет право обратиться в орган ГНС для сверки данных относительно объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на недвижимость.

В отличие от физических лиц, юридические лица самостоятельно на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект, исчисляют сумму этого налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 1 февраля этого года представляют в орган ГНС по местонахождению объекта налогообложения декларацию с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.

Смена собственника объекта налогообложения

При переходе права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового собственника - начиная с месяца, в котором возникло право собственности.

Орган ГНС направляет налоговое уведомление новому собственнику после получения информации о переходе права собственности.

Уплата налога

Налог на недвижимое имущество уплачивается по месту расположения объекта налогообложения и зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса.

Физические лица уплачивают налог в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.

Напомним, что налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно вручено ему лично или его законному представителю либо направлено по адресу по месту жительства или последнему известному местонахождению физического лица с уведомлением о вручении.

В случае если почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение из-за отсутствия по местонахождению лиц, их отказа принять налоговое уведомление-решение, ненахождения фактического места расположения (местонахождения) налогоплательщика или по другим причинам, налоговое уведомление-решение считается врученным налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.

Юридические лица уплачивают налог авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, наступающего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации.

Рассмотрим ответы на вопросы, поступившие в последнее время в Вестник.

Гражданин имеет в собственности квартиру площадью 150 м 2. Означает ли это, что на 120 м 2 ему предоставят льготу, а с лишних 30 м 2 необходимо будет уплачивать налог?

Льгота распространяется на объекты недвижимости независимо от их площади. В данном случае налог будет начислен на лишние 30 м 2 .

Вместе с тем такое уменьшение налога предоставляется один раз в год и относительно одного объекта недвижимости по месту регистрации плательщика, или по выбору плательщика такое уменьшение применяется к какому-нибудь другому объекту недвижимости, находящемуся в его собственности. Например, если человек владеет двумя квартирами или квартирой и жилым домом, то льгота будет предоставлена только на один из таких объектов по его выбору.

В собственности двух граждан имеется жилой дом площадью 300 м 2. Одному принадлежит 100 м 2. а второму - 200 м 2. Кто имеет право на льготу?

Если у таких граждан нет больше в собственности недвижимости, то они оба имеют право на льготу по уплате налога, даже несмотря на то, что общая площадь дома больше льготной. Ведь льгота предоставляется конкретному лицу на те жилые метры, которыми оно владеет.

Гражданин имеет в собственности две квартиры: площадью 40 и 60 м 2. В сумме - всего 100 м 2. то есть это меньше, чем льготные 120 м 2. Может ли он не уплачивать налог с обеих квартир?

Льгота предоставляется лишь на один объект недвижимости. В данном случае гражданину будет выгоднее воспользоваться льготой на квартиру большей площади - 60 м 2 .

Предусмотрены ли льготы на дачные и садовые дома?

Согласно Налоговому кодексу садовый или дачный дом не облагается налогом на недвижимость при условии, что в собственности плательщика имеется не более одного такого объекта недвижимости.

При подсчете квадратных метров, на которые предоставляются льготы, берется жилая площадь или общая?

В Налоговом кодексе определено, что объектом налогообложения является именно жилая площадь.

Какой орган и каким образом будет определять ту площадь недвижимости, с которой следует уплачивать налог?

Информацию, необходимую для исчисления налога на недвижимость, налоговым органам будут предоставлять органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, в том числе сведения о жилой площади объектов жилой недвижимости.

Какие ставки налога будут применяться и, соответственно, какие суммы налога будут подлежать уплате?

За каждый квадратный метр свыше льготных площадей для квартир жилой площадью от 120 до 240 м 2 и жилых домов жилой площадью от 250 до 500 м 2 - до 1% минимальной зарплаты, установленной на 1 января текущего года. Для квартир жилой площадью более 240 м 2 и жилых домов жилой площадью более 500 м 2 определена ставка в размере 2,7% минимальной зарплаты.

Законом № 5515 определено, что с 1 января 2013 г. минимальная заработная плата устанавливается в размере 1147 грн. соответственно 1% составляет 11 грн. 47 коп. а 2,7% - 30 грн. 96 коп.

Таким образом, если гражданин имеет в собственности квартиру площадью 150 м 2. то с учетом льгот ему необходимо будет уплатить за лишние 30 м 2 344 грн. 10 коп.

Нужно ли будет представлять декларации?

Представление декларации действительно предусмотрено, но для юридических лиц - плательщиков налога на недвижимое имущество. А для физического лица предусмотрена уплата налогового обязательства в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.

Наталия Литовченко . заместитель директора Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины

ГЛАВА 24.

НАЛОГИ В ЖИЛИЩНОЙ СФЕРЕ. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

К основным налогам в жилищной сфере, установленным в отношении недвижимости, относятся: налог на имущество физических лиц, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятия, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, земельный налог, налог на добавленную стоимость, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Налог на добавленную стоимость

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и услуг, в том числе и жилых помещений (жилых домов, квартир). Данным налогом облагаются жилищно-коммунальные, посреднические услуги, услуги по сдаче в аренду имущества. От налога на добавленную стоимость освобождена квартирная плата (в жилищном фонде всех форм собственности).

Плательщиками НДС выступают предприятия (организации) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц.

Ставка налога на добавленную стоимость составляет 20% облагаемого оборота реализованных товаров, работ, услуг.

Налог на имущество

Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических и юридических лиц, облагаются налогами на имущество. Порядок исчисления, уплаты, а также льготы по налогам на имущество физических лиц определены Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".

Плательщиками налогов на имущество являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения определяются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и устанавливаются в следующих пределах:

Мы в социальных сетях

Особенности уплаты налога на недвижимость

Специально для Интернет-портала Дебет-Кредит

Налог на недвижимость присутствует в подавляющем большинстве цивилизованных стран, будучи одним из факторов повышение эффективности системы налогообложения. Также внедрение налога на недвижимость является важным шагом на пути развития системы местного самоуправления, поскольку местные власти направляют получаемые средства на преобразования в наиболее важных сферах на конкретной территории.

Стоит отметить, что ни один налог не обсуждался так долго и в таких масштабах, как налог на недвижимость. Этот налог упоминался еще в Законе Украины «О системе налогообложения» в редакции Закона Украины №3904-12 от 02.02.1994 года, но не был реализован до момента принятия Налогового кодекса Украины (далее - НКУ). В НКУ налогу на недвижимость посвящена статья 265 «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка», однако его вступления в силу согласно Заключительным положениям предполагалось законодателем с января 2012 года. В дальнейшем введение налога было отложено до 1 июля 2012 года, а затем - до 1 января 2013 года. Несмотря на то, что Украинский вариант налога на недвижимость подвергся жесткой критике и вызвал массу недовольства, 1 января 2013 года ознаменовалось внедрением долгожданного налога на недвижимость в первоначально предложенном авторами Кодекса варианте со всеми противоречиями.

С 15 апреля Миндоходов разослало более 244 000 уведомлений-решений об уплате налога на недвижимость. В бюджет было уплачено 8,5 млн. грн. налога. А 4 июля 2013 года Верховной Радой Украины был принят во втором чтении Закон № 403-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно объектов недвижимости» (далее – Закон №403), который вступил в силу 4 августа 2013 года. Самым значимым изменением, внесенным Законом № 403 в НКУ, является то, что налог на недвижимость для физических лиц не начисляется в 2013 году.

Наиболее существенными изменениями относительно взимания налога на недвижимость являются:

1.освобождения для отдельных категорий населения от налогообложения объектов жилой недвижимости. Так, Законом № 403 установлено, что не облагаются налогом на недвижимое имущество:

- объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие физическим лицам, которые в соответствии с законом имеют статус многодетных, или приемных, или малообеспеченных семей, опекунов детей, но не более одного такого объекта на семью, опекуна, попечителя

- объекты жилой недвижимости, в том числе их доли, принадлежащие детям-сиротам, детям, лишенным родительской опеки, и лицам из их числа, которые признанны таковыми в соответствии с законом, детям-инвалидам, которые воспитываются одинокими матерями (родителями), но не более одного такого объекта на ребенка.

2.льготы по уплате налога. Были пересмотрены размеры жилой недвижимости, по которой будут применяться льготы. Так, база налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости, в том числе их частей, находящихся в собственности физического лица-налогоплательщика, уменьшается:

- для квартиры/квартир независимо от их количества - на 120 м?

- для жилого дома/домов независимо от их количества - на 250 м?.

Старая редакция закона предусматривала, что льгота, на которую уменьшается налоговая база налогообложения объекта/объектов жилой недвижимости (120 м? - для квартиры и 250 м? - для дома), применяется только к одному из объектов налогообложения.

Теперь база налогообложения определяется на основе суммарной площади объектов недвижимости (в том числе и различных ее видов), принадлежащего плательщику, а также долей в этих объектах, и именно к этой суммарной площади и применяется льгота.

Кроме того, ст. 265 Налогового кодекса дополнено нормой, которая предусматривает предоставление льготы владельцам, обладающих различными видами объектов жилой недвижимости (в случае одновременного пребывания в собственности налогоплательщика квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их частей), путем уменьшения налогооблагаемой базы на 370 м?.

Налогоплательщикам также стоит обратить внимание на подпункт 265.2.1 пункта 265.2 статьи 265 НКУ. Теперь объектом налогообложения является не только объект жилой недвижимости, но и его часть.

Нововведением является также то, что льгота не предоставляется на объекты, используемые собственниками с целью получения доходов (в арендных, лизинговых операциях или в предпринимательской деятельности).

Внесенными изменениями также предусмотрено то, что городские, поселковые и сельские советы могут устанавливать дополнительные льготы по уплате налога, уплачиваемого на соответствующей территории с объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности религиозных организаций Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями).

3.ставка налога. Ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м? базы налогообложения. Так, ставки налога для физических лиц устанавливаются в следующих размерах:

- не более 1 % - для квартиры/квартир, жилая площадь которых не превышает 240 м. или жилого дома/домов, жилая площадь которых не превышает 500 м?

- 2,7 % - для квартиры/квартир, жилая площадь которых превышает 240 м. или жилого дома/домов, жилая площадь которых превышает 500 м2

- 1 % - для различных видов объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности одного налогоплательщика, суммарная площадь которых не превышает 740 м?

- 2,7 % - для различных видов объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности одного налогоплательщика, суммарная площадь которых превышает 740 м?.

Ставки налога для юридических лиц устанавливаются в следующих размерах:

- 1 % - для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 м. и жилых домов, жилая площадь которых не превышает 500 м?

- 2,7 % - для квартир, жилая площадь которых превышает 240 м. и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 м?.

Также стоит обратить внимание на то, что с целью формирования реестра плательщиков налога на недвижимость, ст. 265 НКУ для физлиц применяется с учетом таких особенностей:

1) до 1 июля 2013 г. физлицам - владельцам жилой недвижимости должны прислать уведомления по месту жительства (прописки) о сверке количества и размеров жилой площади объектов жилой недвижимости, находящихся в их собственности

2) до 31 декабря 2013 г. налогоплательщикам необходимо провести сверку полученных данных на основании оригиналов документов о праве собственности на объекты жилой недвижимости и на жилую площадь таких объектов

3) контролирующие органы по месту жительства (прописки) налогоплательщиков в десятидневный срок после окончания сверки предоставляют соответствующим контролирующим органам по местонахождению объектов жилой недвижимости информацию в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.

Безусловно, Законом №403 были решены некоторые вопросы, однако основные проблемные вопросы так и остались без ответов. Законодатель даже не удосужился задуматься о том, что квадратный метр жилой площади не может являться базой налогообложения. Ведь это нарушает один из основных принципов налогового законодательства - принцип социальной справедливости. Согласно подпункта 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 НКУ социальная справедливость - установление налогов и сборов в соответствии с платежеспособностью налогоплательщиков. Интересно, каким образом определяя базу налогообложения, законодатель учел данный принцип? Безусловно, чтобы налог на недвижимость был объективным, необходимо было брать за основу для налогообложения стоимость объекта, а не размеры его площади. Правительства многих стран давно используют рыночную или нормативную стоимость жилья как базу для ее налогообложения.

Одним из самых обсуждаемых вопросов является обложение налога именно жилой недвижимости. Нежилая недвижимость по понятным только разработчикам налога причинам вообще не является объектом налогообложения. Вместе с тем, формулировка названия статьи Кодекса предусматривает регулирование налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, а понятие «недвижимое имущество» по своей сути охватывает как жилую, так и нежилую недвижимость. Существует огромное количество нерешенных вопросов, которые необходимо решать комплексно, с учетом принципа справедливости налогообложения, а также экономической сути налога на недвижимость. Почему-то мы до сих пор игнорируем эффективную практику регулирования налога на недвижимость в других странах. Возможно считаем, что придумаем лучше и эффект будет на лицо, но пока что можно наблюдать полную неготовность к внедрению данного налога в Украине.

Автор: Екатерина Звягина, Сентябрь 25, 2013

Налогообложение прибыли, полученной неприбыльной организацией

Должно ли предприятие всеУкраинской организации инвалидов, имеющее льготы по уплате налога на прибыль, уплачивать налог на прибыль, полученную от продажи товаров несобственного производства?

Порядок налогообложения организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов, установлен ст. 154 Налогового кодекса, согласно п. 154.1 которой от налогообложения освобождается прибыль предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов и являющихся их полной собственностью, полученная от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и предоставления услуг.

При этом не все операции, осуществляемые предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, освобождены от налогообложения. В частности, такие налогоплательщики должны уплатить налог на прибыль, полученную в результате:

Таким образом, прибыль, полученная всеУкраинской организацией инвалидов от продажи товаров несобственного производства, не облагается налогом на прибыль при условии, что эти товары не являются подакцизными.

Еще материалы на тему:

Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения телефонной линии.

06.03.2015. № 10 Неприбыльные организации в условиях налоговых изменений

Изменениями, внесенными Законом № 71 в нормы Налогового кодекса, предусмотрены новые правила налогообложения, в том числе прибыли предприятий.

Все материалы раздела: «Консультации »

Экономическая сущность налога на прибыль и его роль в формировании финансовых ресурсов государства

Льготы по налогу на прибыль установлены в виде освобождения от уплаты налога, уменьшения налоговой базы, установления пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок, в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Плательщик имеет право на использование льгот с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

При использовании льгот плательщик должен представлять в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготы, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине), представляемой по итогам налогового либо отчетного периода, в котором льготы были первоначально использованы, а также не позднее 20 июля календарного года, в котором использовались льготы, и 20 января календарного года, следующего за годом, в котором использовались такие льготы, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь или иными актами налогового законодательства.

При первоначальном использовании льготы представляются документы, подтверждающие первоначальный объем данной льготы, а при наступлении последующих сроков представления таких документов плательщик может представить только документы, подтверждающие сумму льготы, использованных сверх первоначально подтвержденного объема.

При отсутствии перечня документов плательщик по согласованию с налоговым органом может определять перечень документов для подтверждения обоснованности применения таких льгот. Такими документами могут являться копии договоров, актов выполненных работ, а также при необходимости иные документы, подтверждающие право на льготу, либо реестр документов, в которых будет указана соответствующая информация.

Плательщик вправе не использовать льготы -, как отмечает Л.Г. Римкевич,- отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Республики Беларусь [21, с.53].

Согласно статьи 140 Налогового кодекса льготы по налогу на прибыль установлены в виде освобождения от уплаты налога по:

. Прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели

. Прибыль организаций (в размере не более 5 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права

. Прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов

. Прибыль исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев

. Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за отчетный период в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера)

Налог на прибыль: налогоплательщики, объект, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога

Элементы налогообложения:

- Российские организации

- иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие:

- единый налог на вмененный доход

- единый сельскохозяйственный налог

- налог на игорный бизнес

- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения

- организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением 22 олимпийских игр

Объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком для Российских организаций, прибыль=доходы-расходы, для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через представительства – прибыль – объект налогообложения без представительства ин. Орган – все доходы облагаются налогом (ставка, 20%). Когда организация осуществляет несколько видов деятельности – налоговый учет осуществляется по каждому виду деятельности отдельно.

Налоговая база – денежное выражение прибыли.

Ставка налога – 24%. В федеральный бюджет – 6,5%, в бюджет субъектов РФ – 17,5%, 26% - для организаций, реализующих продукцию, 9% - на доходы в виде дивидендов, 15% с доходов дивидендов иностранных организаций от участия в Российской компании.

Прибыль получена ЦБ – 24%, если не связана с законной деятельностью, связанная с законной деятельностью – не облагается налогом.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – I квартал, п/г, 9 месяцев календарного года. По истечении квартала – начисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Налог на прибыль: классификация доходов и расходов, порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, необлагаемые доходы расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Порядок определения доходов.

Доходы организации:

1. доходы от реализации товаров и имущественных прав

2. внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы).

Методы признания доходов:

1. метод начислений (основной)

2. кассовый метод (если сумма выручки не превысила 1,2 млн. руб. за квартал).

Внереализационные расходы:

- долевое участие в других организациях

- «+» и «-» разницы от продажи валюты.

Порядок определения расходов:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы.

Учитываются те расходы, которые экономически обоснованы и подтверждены документально.

Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг):

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции. опр. Ст. 253 НК

- связанные с изготовлением хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретенных и реализованных товаров

- на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества

- на освоение природных ресурсов

- на НИОКР

- на обязательное и добровольное страхование

- прочие расходы.

Группировка расходов на производство и реализацию:

По элементам:

- материальные расходы (списываются как сырье и материалы)

- расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды)

- амортизация (срок его полезного использования > 12 месяцев, стоимость > 20 тысяч – первоначальная. Амортизация не начисляется на землю, на продуктивный скот, объекты на консервации >3 месяцев). Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение. Восстановительная – с учетом переоценки. Остаточная – окончательная стоимость. Для начисления налога амортизация не включается переоценка по бухгалтерскому учету, допускается только по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС, которые введены в эксплуатацию до вступления гл. 25 НК = восстановительная стоимость – суммы амортизации до 01.01. 2002 г. (эта сумма принимается по восстановительной стоимости). Остаточная стоимость после вступления гл. 25 = разницы мду первоначальной стоимостью – сумма начисленной за период амортизации. 10 амортизационных групп – период в течении которого предприятие использует для своей деятельности, с учетом классификации ОС – утверждено правительством РФ, утвержденный ФЗ от 29.05.02 г. 1 группа: 1-2 года, 2 группа: 2-3 года, +2 года, затем + 5 лет, 10 гр. >30 лет.

- прочие расходы.

Способы начисления амортизации:

Определены ст. 259 НК:

-линейный метод

-нелинейный метод

Гр. 8-10 – линейный метод, гр. 1-7 – линейный и нелинейный.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определена для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.

Компьютер 3 гр 0-0,77%

Телевизор – 5 гр – 1,67%

При линейном методе: А=S*K, S-первоначальная стоимость, К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(1/n)*100%, n- срок полезного использования амортизационного имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный способ: А=Р*К, Р- остаточная стоимость, К-норма амортизации в % к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(2/n)*100%, n-срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца который следует за месяцем. в котором остаточная стоимость =20% от первоначальной стоимости, амортизационные начисления в следующем порядке:

- остаточная стоимость амортизируемого объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов

- сумма, начисляемой за 1 месяц амортизации, в отношении данного объекта, определена путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Прочие расходы:

- расходы на сертификацию продукции и услуг

- на обеспечение пожарной безопасности

- на вневедомственную охрану

- своим сотрудникам за охранную функцию.

В НК определены особенности по налогообложениям деятельности банков, потребительской кооперации.

Внереализационные расходы:

- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления, не включаемые в себестоимость)

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг

- расходы на ликвидацию имущества, при выводе из эксплуатации.

Расходы, не учитывающиеся в целях налогообложения:

- выплачиваемые налогоплательщикам дивиденды

- взнос в УК

- взносы, на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, включаемых в состав расходов на оплату труда

- стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования

- перечисление профсоюзам

- расходы на оплату к месту работы и обратно транспортом общественного пользования, за исключением сумм, которые относятся на расходы на производство и реализацию

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляющиеся в бюджет

- штрафы и санкции, которые могут взиматься другими организациями, судебные органы взыскивают.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

С 1 января 2002 года порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ Налог на прибыль организаций .

Кодексом не используется понятие себестоимости, а введено понятие расходы. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются любые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:

Российские организации

иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения.

Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).

При этом расходы подразделяются на следующие группы:

расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат:

прочие расходы (статья 264 НК РФ).

внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие группы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ).

внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

Для определения момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.

В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).

Кассовый метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Следовательно, для того, чтобы определить, имеет ли предприятие право перейти на кассовый метод, необходимо сложить суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затем вычесть из нее суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя сумма выручки за квартал.

Пример.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) ООО Успех , учтенная для целей налогообложения в 2001 году (Письмо МНС РФ от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@), составила без учета НДС и налога с продаж:

в первом квартале 500 000 руб.

во втором квартале 700 000 руб.

в третьем квартале 1 400 000 руб.

в четвертом квартале 1100 000 руб.

Средняя выручка за квартал составит 925000 рублей (500000 + 700000 + 1400000 + 1100000): 4 квартала

Следовательно, ООО Успех , начиная с 1 января 2002 года имеет право перейти на кассовый метод признания доходов и расходов.

Налоговые ставки.

С 2002 года для всех налогоплательщиков налога на прибыль установлена ставка налога на прибыль в размере 24%.

По отдельным видам доходов и операциям главой 25 НК РФ предусмотрены другие виды ставок:

Общая ставка налога на прибыль 24%

Доходы в виде дивидендов и доходы от участия в других организациях (с 01.01.2005 г.) 9%

Доход, полученный в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам 15%

Доход, в виде дивидендов от Российской организации иностранными организациями, также доход Российских организаций от иностранных организаций 15%

Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно и другие, перечисленные в п.4 статьи 283 НК РФ 0%

Сумма налога на прибыль, исчисленная по ставке 24%, распределяется c 2005 года в бюджеты разных уровней следующим образом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации

При этом органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная ставка не может быть ниже 13,5 процентов.

Порядок и сроки уплаты.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Источники:
www.visnuk.com.ua, www.leav.ru, jurblog.com.ua, www.visnuk.com.ua, www.financedone.ru, lektsiopedia.org, www.dist-cons.ru

Следующие статьи:

• Льготы по оплате налогов для участников боевых действий
• Транспортный налог вологодская область льготы

Комментариев пока нет!

Ваше имя *
Ваш Email *

Сумма цифр справа:

Льготы многодетным семьям тюмень

Самара льготы многодетным семьям

Свидетельство о праве на наследство выдается каждому наследнику

---

Популярные статьи