Как написать заявление на списание переплаты в бюджет
Унифицированный бланк заявления о списании переплаты
Дополните, пожалуйста, по какой форме подать заявление о списании переплаты за периоды более трехлетней давности.
Унифицированного бланка такого заявления нет, поэтому можете составить его в произвольной форме.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Письмо ФНС России от 01.11.2013 № НД-4-8/19645@ О списании излишне уплаченных налогов»
«Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными запросами налоговых органов и налогоплательщиков о возможности списания сумм излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов сообщает следующее.
В соответствии со ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Пунктом 3 ст.78 Кодекса на налоговые органы возложена обязанность по сообщению налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Кодекс не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет.*
Вместе с тем Кодекс не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее направление на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам, налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.
Кроме того, налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога.
Что касается списания суммы излишне уплаченного налога действующего юридического лица, то Кодекс не препятствует налоговому органу осуществить списание сумм, в отношении которых истек срок, указанный в п.7 ст.78 Кодекса, при обращении налогоплательщика в налоговый орган с просьбой о списании указанных сумм, в том числе сумм отмененных налогов.
* Вместе с тем списание налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов, в отношении которых истек срок, указанный в п.7 ст.78 Кодекса, у налогоплательщиков, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, представляющих в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность и не направлявших в налоговый орган обращения с просьбой о списании указанных сумм, является неправомерным.»
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
Как использовать просроченную налоговую переплату
Мы благодарим нашу читательницу, аудитора И.Б. Ланину, г. Москва, за предложенную тему статьи.
Заявление на возврат или зачет налоговой переплаты можно подать в инспекцию только в течение 3 лет со дня излишней уплаты налог а п. 7 ст. 78 НК РФ . А если 3 года прошли? Все, деньги навсегда остаются в бюджете? Ничего подобного, вы по-прежнему можете их использовать. Есть несколько способов это сделать.
Проверяем, действительно ли истекли 3 года
Сроки для подачи в ИФНС заявления на возврат (зачет) налоговой переплаты таки е пп. 7, 14 ст. 78, пп. 3, 9 ст. 79 НК РФ :
- для излишне уплаченного налога — 3 года со дня уплаты налога;
- для излишне взысканного налога — 1 месяц со дня, когда стало известно о факте излишнего взыскания налога, или со дня вступления в силу решения суда.
Но если вашу переплату сформировали авансовые платежи по налогу, то 3 года, отведенные для подачи в инспекцию заявления о возврате и зачете, исчисляются иначе. Недавно ВАС РФ указа л Постановление ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10 , что в таких случаях 3 года отсчитывают не от даты перечисления суммы авансового платежа в бюджет, а от дня, на который приходится:
- <или> дата подачи декларации по налогу за весь налоговый период, если она была сдана вовремя;
- <или> крайний срок подачи такой декларации, если вы сдали ее с опозданием.
К примеру, переплату сформировали авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал 2008 г., уплаченные 28 апреля 2008 г. Если декларацию по этому налогу за 2008 г. вы сдали 28 марта 2009 г. (то есть за 2 дня до крайнего срока ее представления), то днем для отсчета 3 лет на подачу заявления о зачете или возврате будет именно 28 марта 2009 г. Таким образом, последний день для подачи заявления на возврат или зачет переплаты — 29 марта 2012 г., а вовсе не 29 апреля 2011 г., как склонны считать налоговики. И если инспекция вам откажет, то вы сможете обжаловать отказ в арбитражном суде в обычном порядке.
Если же вернуть налог через ИФНС действительно нельзя, действуем так.
ВАРИАНТ 1. Используйте переплату, не требуя ее возврата
Сначала нужно получить результаты сверки, в которых будет отражена переплата, и написать в инспекцию заявление на ее возврат, несмотря на то что 3 года с момента излишней уплаты налога уже прошл и п. 7 ст. 78 НК РФ . Скорее всего, инспекция в возврате откажет. Однако, подав заявление и получив отказ, вы зафиксируете, что в инспекцию за возвратом денег вы обращались. Дальше у вас есть несколько путей.
Используйте переплату как «налоговую подушку»
Она избавит вас от пеней и штрафов в случае, если инспекция выявит возникшую после излишней уплаты налога недоимку по налогам, перечисляемым в те же бюджеты, в размере меньшем, чем сумма переплаты, или равном е й п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5; Постановления ФАС ВСО от 16.03.2010 № А58-7447/09; ФАС СЗО от 31.10.2008 № А42-1477/2008; Письмо Минфина России от 29.09.2005 № 03-02-07/1-251 . То, что 3 года с момента излишней уплаты истекли, вовсе не означает, что переплата «сгорела», и не отменяет того факта, что бюджет получил денег больше, чем должен был. Поэтому казна от выявленной инспекторами недоплаты налога ничего не потеряла, а значит, не должно быть ни пеней, ни штрафа.
Из авторитетных источников
“ Недоимка — это задолженность налогоплательщика перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога. Если на момент возникновения недоимки у налогоплательщика имеется переплата по налогам, перечисляемым в те же бюджеты, в сумме большей, чем недоимка, или равной ей, то занижение налога не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом.
Это правило применяется и тогда, когда такая переплата не может быть возвращена налогоплательщику по его заявлению из-за того, что пропущен трехлетний срок на его подачу. Соответственно, налогоплательщику не могут быть начислены пени, которые являются компенсацией потерь бюджета, и с него нельзя взыскать штраф по ст. 122 НК РФ ” .
Используйте переплату для погашения недоимки
. по другим налогам, задолженности по пеням и штрафам, в том числе и задолженности по текущим платежам в бюджет.
“ Во время сверки налоговый инспектор сообщила моим клиентам о наличии переплаты по налогу на прибыль, сказала, что 3 года на ее возврат или зачет уже прошли, и предложила за 50% от суммы переплаты «перекинуть» ее в счет уплаты другого налога. Клиенты недоумевают, почему должны пропасть их деньги, если они откажутся от предложения инспектора ” .
аудитор, г. Москва
Дело в том, что КС РФ указал: п. 7 ст. 78 НК РФ, который ограничивает срок подачи заявления на возврат и зачет переплаты 3 годами, «не определяет срок, за пределами которого налоговый орган не вправе произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет. недоимки и задолженности по пеням » п. 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 08.02.2007 № 381-О-П .
То есть зачет по заявлению налогоплательщик а п. 4, абз. 3 п. 5, п. 7 ст. 78 НК РФ и зачет в счет имеющейся недоимки (пеней, штрафов), который инспекция обязана сделать самостоятельн о абз. 1, 2 п. 5 ст. 78 НК РФ , — совершенно разные зачеты. Для первого срок подачи заявления ограничен 3 годами, для проведения второго срок не ограничен вовсе.
Таким образом, через 3 года после излишней уплаты налога вы лишаетесь не переплаченных в бюджет денег, а возможности указать инспекции, что с ними делать (вернуть, либо зачесть в счет будущих платежей по этому или другим налогам, либо зачесть в счет названных вами недоимки, пеней или штрафов). С этого момента переплата может идти только на погашение недоимок по другим налогам (причем только таких, сроки взыскания которых не истекл и абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ ). А какие из таких недоимок погашать переплатой, налоговики решают сами. Инспекция обязана закрывать задолженность переплатой самостоятельно. Срок — 10 рабочих дней с момент а Постановление ФАС СЗО от 22.12.2009 № А05-10308/2009 :
- <или> составления акта сверки, в котором отражена недоимка;
- <или> обнаружения переплаты;
- <или> вступления в силу решения суда, которым подтверждено существование переплаты.
В заявлении в суд важно подчеркнуть разницу между:
- зачетом переплаты в счет недоимки, срок принудительного взыскания которой прошел;
- зачетом в счет недоимки переплаты, с момента перечисления в бюджет которой прошло больше 3 лет.
Но от инспекции ждать такого автоматического зачета, скорее всего, бесполезно. Поэтому все-таки письменно попросите провести зачет. Если инспекция переплату не зачтет, то придется дождаться требования на уплату недоимки и затем обращаться в суд, чтобы:
- <или> признать недействительным требование;
- <или> обязать инспекцию провести зачет.
Правда, обяжет ли суд сделать зачет переплаты, которой уже более 3 лет, неизвестно. По крайней мере, однажды суд поддержал именно налоговико в Постановление ФАС СЗО от 22.12.2009 № А05-10308/2009 .
ВАРИАНТ 2. Попытайтесь вернуть переплату через суд
Вернуть переплату через суд можно, заявив иск о возврате излишне уплаченных в бюджет денег в течение 3 лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате налог а ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ; п. 3 ст. 79 НК РФ; Определение КС РФ от 21.06.2001 № 173-О ; Постановления Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09 , от 08.11.2006 № 6219/06 . И этот момент далеко не всегда совпадает с днем излишней уплаты налог а п. 7 ст. 78 НК РФ . Но прежде нужно обратиться в инспекцию с заявлением о возврате переплаты, несмотря на почти стопроцентную вероятность получить отказ. Без этого суд может не принять ваш ис к п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 .
Из авторитетных источников
“ Если налогоплательщик пропустил срок на возврат налоговой переплаты через налоговую инспекцию, то обращение в суд с требованием вернуть излишне уплаченную сумму налога следует расценивать как заявление имущественного характера. Поэтому размер госпошлины будет исчисляться от суммы налог а подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ .
Обычно такие дела рассматривают судьи налогового состава ” .
ПЕТРОВА Светлана Михайловна
Как показывает арбитражная практика, доказать, что организация узнала об излишней уплате налога позже момента его уплаты, непросто. Однако если есть желание, то побороться за возврат денег можно.
СИТУАЦИЯ 1. Вы узнали о переплате из акта сверки. Тогда вы можете настаивать, что именно день получения акта сверки является моментом, от которого должны отсчитываться 3 года для обращения в суд с иском о возврате налог а Постановления Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09 , от 08.11.2006 № 6219/06 .
СИТУАЦИЯ 2. У вас есть документ, который подтверждает, что организация узнала о переплате меньше 3 лет назад (то есть что 3 года исковой давности начали течь не с момента излишней уплаты, а позже). Это может быть:
О том, какие еще документы свидетельствуют о дате обнаружения налогоплательщиком переплаты и как ВАС РФ предлагает определять начало течения срока исковой давности, смотрите: 2009, № 10, с. 59
- <или> составленное менее 3 лет назад заключение внешних аудиторов или налоговых консультантов, где они указывают вам на обнаруженную ими ошибку в расчете налога, которая привела к переплат е Постановление ФАС ЗСО от 29.12.2010 № А45-29759/2009 ;
- <или> появившееся менее 3 лет назад постановление ВАС РФ по спорному вопросу, разрешающее его в вашу пользу. Например, вы в какой-то неоднозначной ситуации платили налог, а потом ВАС РФ пришел к выводу, что в таком случае платить налог не нужно. С даты судебного акта ВАС РФ и начинается отсчет трехлетнего срока исковой давност и Постановления ФАС УО от 14.02.2011 № Ф09-256/11-С3, от 21.12.2010 № Ф09-10010/10-С2; подп. 1 п. 1 ст. 304 АПК РФ ;
- <или> ваше заявление в инспекцию о возврате налог а Постановления ФАС УО от 18.12.2008 № Ф09-3027/08-С3, от 29.11.2010 № Ф09-9846/10-С3; ФАС ЦО от 23.09.2008 № А64-7140/07-13 .
СИТУАЦИЯ 3. Вашу переплату инспекция некоторое время зачитывала в счет текущих налоговых платежей. В этом случае настаивайте, что вы узнали о переплате только тогда, когда инспекция начала ее зачитыват ь Постановление ФАС УО от 15.12.2008 № Ф09-9393/08-С3 . Это возможно, если есть какой-то документ от инспекции, подтверждающий зачет (например, решение или извещение инспекции о зачете в рамках п. 5 ст. 78 НК РФ).
Учтите, что бесполезно настаивать на том, что трехлетний срок исковой давности для возврата налога через суд — от какого бы момента он ни отсчитывался — прерывается и начинает течь заново, когда инспекция самостоятельно стала зачитывать переплату в счет других платежей либо отразила ее в акте сверк и ст. 203 ГК РФ; Постановления ФАС ВВО от 24.02.2009 № А28-5660/2008-155/21, от 16.02.2009 № А43-5795/2008-40-86; ФАС ПО от 11.02.2010 № А65-11889/2009; ФАС СКО от 04.03.2010 № А32-7594/2009-51/103; ФАС МО от 27.01.2011 № КА-А40/17087-10 .
Из авторитетных источников
ПЕТРОВА Светлана Михайловна
СИТУАЦИЯ 4. Инспекция письменно не сообщила вам о числящейся в карточке расчетов с бюджетом излишней уплате. Настаивайте, что срок давности не пропущен, поскольку налоговики не выполнили свою обязанность проинформировать вас о выявленной переплат е п. 3 ст. 78 НК РФ . Некоторые суды приходят к выводу, что и в таких случаях 3 года исковой давности должны отсчитываться с даты акта сверки, из которого налогоплательщик узнал о переплат е Постановления ФАС ДВО от 11.07.2011 № Ф03-2746/2011; ФАС СЗО от 08.04.2011 № А56-25060/2010; ФАС ПО от 21.04.2010 № А49-9726/2009 .
Доказать, что 3 года исковой давности нужно отсчитывать с даты подачи вами уточненной декларации, в которой вы показали переплату, вряд ли получитс я Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 .
ВАРИАНТ 3. Уменьшите налог текущего периода
Это возможно, если переплата — следствие ошибки, которая привела к завышению налоговой базы в прошлом периоде (например, вы занизили расходы или завысили доходы ) п. 1 ст. 54 НК РФ . Вы можете сделать вид, что ошибку обнаружили только сейчас. А такие ошибки п. 1 ст. 54 НК РФ позволяет исправлять в периоде их выявления.
Увы, и этот способ, скорее всего, приведет вас в суд. Ведь в Минфине считают, что таким образом можно исправить ошибки не «старше» 3 ле т Письма Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139 .
Еще один возможный способ использовать просроченную переплату — списать ее на «прибыльные» расходы как безнадежный долг. Однако без спора с налоговиками сделать это не получится. Этим летом Минфин разъяснил, что такую переплату нельзя считать безнадежной дебиторской задолженностью и списывать в налоговые расходы за истечением срока давности возврат а Письмо Минфина России от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457 .
Если переплате по налогу больше трех лет. (Гришина О.П.)
Дата размещения статьи: 17.06.2015
По общему правилу заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик может подать в течение трех лет со дня внесения в бюджет указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). А что делать, если срок обращения за возвратом или зачетом данной переплаты истек? Можно ли признать ее безнадежным долгом и учесть в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль? Допустима ли квалификация в качестве безнадежного долга суммы НДС, не возмещенной налоговым органом из бюджета из-за пропуска организацией трехлетнего срока? Поисками ответов на эти вопросы займемся в рамках данного материала.
О квалификации долга как безнадежного
Понятие безнадежного долга для целей налогообложения прибыли раскрыто в п. 2 ст. 266 НК РФ. Согласно названной норме имеющийся долг (задолженность) может быть квалифицирован как безнадежный (нереальный к взысканию), если выполняется одно из перечисленных ниже условий.
В чем заключается
Истек срок исковой давности
Прошло три года с момента возникновения долга <*>
Невозможно его исполнить <**>
Издан соответствующий акт государственного органа (включая постановление пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства <***>)
<*> Согласно п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
<**> По мнению Минфина России, долг становится безнадежным, если на основании п. 1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращено в связи со смертью должника и оно не может быть исполнено без его личного участия либо иным образом неразрывно связано с личностью должника (см. Письмо от 19.04.2012 N 03-03-06/2/39).
<***> Условиями признания долга безнадежным на основании постановления пристава-исполнителя являются (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- невозможность установления места нахождения должника, его имущества либо получения сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, вкладах или на хранении в кредитных организациях;
- отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, при условии, что все принятые приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатными.
Обратите внимание! Долг считается безнадежным при наличии хотя бы одного из указанных выше оснований, а не их совокупности. Так, если истек срок исковой давности, нет необходимости дожидаться ликвидации должника или признания его банкротом (Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/725). При наличии сразу нескольких оснований для квалификации долга безнадежным он признается таковым в периоде возникновения первого из них (Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373).
Переплата по налогу - безнадежный долг?
Для признания долга безнадежным вовсе не обязательно, чтобы он возник в связи с реализацией товаров (оказанием услуг, выполнением работ). В п. 2 ст. 266 НК РФ не оговорено никаких специальных условий на этот счет. Однако, несмотря на указанное обстоятельство, финансовое ведомство по данному вопросу занимает довольно жесткую позицию.
Минфин: переплату по налогам нельзя считать дебиторской задолженностью
В Письме от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457 финансисты рассуждают следующим образом. Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами, уменьшающими облагаемую базу по налогу на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ налогоплательщик вправе в течение трех лет обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате или зачете излишне уплаченной суммы налога. Если предоставленное законом право не реализовано, то переплату по налогам нельзя считать дебиторской задолженностью и признавать безнадежной для целей налогообложения прибыли. При этом чиновники подчеркнули, что в силу п. 4 ст. 270 НК РФ суммы налога на прибыль вообще не могут учитываться в составе налоговых расходов.
По обозначенной проблеме также следует сослаться на Письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-02-07/1/3225. В нем авторы Письма, отметив, что Налоговым кодексом не установлен специальный порядок списания просроченной налоговой переплаты, рекомендовали налогоплательщикам в случае пропуска трехлетнего срока обращаться в инспекцию по месту нахождения с заявлением о списании соответствующей суммы переплаты.
Таким образом, учитывая официальную позицию, переплату по налогу, в отношении которой истек срок возврата, нельзя признать безнадежным долгом и учесть при налогообложении прибыли. Ведь налогоплательщику предоставлено достаточно времени для истребования из бюджета излишне уплаченных сумм.
Между тем по данному вопросу имеется иная точка зрения, поддерживаемая арбитрами.
Суды: переплата по налогам может быть признана безнадежным долгом
Арбитражную практику по анализируемой проблеме нельзя назвать обширной, но несколько судебных актов кассационных инстанций все же имеется (см., например, Постановления ФАС МО от 28.11.2013 N Ф05-13700/2013 по делу N А40-155004/12-91-681, ФАС ВСО от 13.06.2012 по делу N А78-5404/2011).
Таким образом, в целях применения гл. 25 НК РФ переплата налога в бюджет может быть признана безнадежным долгом и учтена в расходах по истечении трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ для подачи заявления о возврате или зачете сумм переплаты.
Обратите внимание! Оба упомянутых судебных акта были поддержаны коллегией судей ВАС РФ (см. Определения от 24.03.2014 N ВАС-2849/14, от 08.11.2012 N ВАС-12510/12). Каждое из названных Определений в отдельности едва ли может оказать существенное влияние на правоприменительную практику. Между тем наличие сразу двух определений с аналогичными суждениями высших судей позволяет сделать вывод об имеющейся положительной для налогоплательщиков тенденции при разрешении споров, возникших в схожих ситуациях.
Начнем с того, что п. 2 ст. 173 НК РФ плательщику НДС предоставлено право получить из бюджета положительную разницу между заявленными в соответствующей декларации налоговыми вычетами и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом обложения НДС. Для возмещения этой разницы налогоплательщику также отведен трехлетний срок. Правда, отсчет его ведется не со дня уплаты налога, а с момента появления права на применение налогового вычета.
К сведению. Датой возникновения указанного права является дата принятия к учету товаров (работ, услуг), а не дата фактического получения счета-фактуры, который в силу п. 1 ст. 169 НК РФ является лишь документом, подтверждающим наличие оснований для применения налогового вычета. В свою очередь, своевременное получение этого вычета зависит от самого налогоплательщика и его контрагента (Определение ВС РФ от 13.03.2015 N 307-КГ-15-1846).
Если налогоплательщик заявит в соответствующей декларации вычет "входного" НДС с нарушением срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, отказа в возмещении налога ему, скорее всего, не миновать.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-11/6112, на основании п. 2 ст. 173 НК РФ срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет, составляет три года после окончания налогового периода, в котором данное право возникло <1>. Аналогичный вывод следует из положений п. п. 27 и 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.
<1> Трехлетний срок для возмещения НДС из бюджета является пресекательным и не продлевается на дни, предусмотренные п. 5 ст. 174 НК РФ для подачи налоговой декларации (см. Определение КС РФ от 24.03.2015 N 540-О, Письмо ФНС России от 09.07.2014 N ГД-4-3/13341@).
К сведению. С 1 января 2015 г. вступил в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Согласно ему налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после того, как приняты на учет приобретенные на территории РФ товары (работы, услуги), имущественные права или товары, ввезенные на территорию РФ и территории, которые находятся под ее юрисдикцией.
Если возместить налог из-за пропуска трехлетнего срока не удастся, то, может быть, есть вероятность признать его безнадежной задолженностью и учесть в составе внереализационных расходов? Увы! Суды не распространяют вышеизложенный подход к признанию безнадежным долгом сумм налоговых переплат на не возвращенный налоговым органом НДС по причине истечения трехлетнего срока.
Характерный пример - Постановление АС УО от 25.03.2015 N Ф09-1336/15 по делу N А76-9995/2014. Приведем аргументы налогоплательщика и судей по данному спору.
Переплата по налогу, в отношении возврата которого пропущен установленный законом срок исковой давности, не соответствует положениям п. 1 ст. 17 НК РФ, следовательно, не является налогом. Переплата по налогу (как любая дебиторская задолженность) признается безнадежным долгом и учитывается во внереализационных расходах в периоде истечения срока исковой давности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В п. 2 ст. 170 НК РФ говорится о порядке учета сумм налога (НДС). В рассматриваемой же ситуации речь идет не о списании налога, а о списании суммы безнадежной дебиторской задолженности, возникшей в связи с предъявлением налогоплательщиком к вычету суммы "входного" НДС.
Кроме того, определение безнадежного долга, предусмотренное в п. 2 ст. 266 НК РФ, не содержит каких-либо изъятий из общего правила
В п. 2 ст. 170 НК РФ не предусмотрено такое основание для учета суммы НДС в составе расходов, признаваемых при расчете налога на прибыль, как списание НДС в связи с истечением срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ для реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет.
В целях применения п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежной может быть признана задолженность по обязательству, возникшему из гражданско-правовых отношений.
Сумма НДС, в отношении которой пропущен трехлетний срок для принятия ее к вычету, не может быть квалифицирована как безнадежный долг для целей применения п. 2 ст. 266 НК РФ. Поскольку в связи с истечением трехлетнего срока соответствующая проверка налоговым органом не проводилась, факт излишней уплаты налога не подтвержден
Более четкую (и жесткую) позицию заняли арбитры АС МО в Постановлении от 26.11.2014 N Ф05-13465/2014 по делу N А40-11707/14. Хотя и аргументы налогоплательщика, приведенные в названном Постановлении, на наш взгляд, также заслуживают внимания.
Нормы налогового законодательства (пп. 20 п. 1 ст. 265, пп. 49 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ) предусматривают открытый перечень расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль. Они позволяют списать на расходы любые затраты, понесенные при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Положения пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ разрешают учитывать в целях налогообложения прибыли безнадежные долги, включая те из них, которые стали безнадежными по вине самого налогоплательщика, то есть в связи с истечением срока для их судебной и внесудебной защиты (срока давности).
НК РФ не содержит прямого запрета на включение суммы НДС, в возмещении которого было отказано по причине пропуска трехлетнего срока на заявление вычета, в расходы в качестве суммы безнадежного долга.
Так, п. 1 ст. 252 НК РФ предусматривает только одно исключение для открытого перечня расходов: если их признание запрещено ст. 270 НК РФ. В названной норме нет запрета на включение в затраты сумм НДС, в отношении которых утрачено право на судебное и внесудебное взыскание. Значит, нет и препятствий для признания этих сумм расходом при исчислении налога на прибыль
Налоговое законодательство не позволяет учитывать одну и ту же сумму при обложении НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также в расходах по налогу на прибыль организаций согласно гл. 25 НК РФ.
В силу ст. ст. 170, 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ) и не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль. Исключениями являются случаи, предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ). Их перечень является закрытым. Случай приобретения товаров, в том числе основных средств, используемых для операций по производству или реализации (а также передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд), по которым налогоплательщиком пропущен трехлетний срок для заявления вычетов, в нем отсутствует.
Таким образом, в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ суммы "входного" НДС не подлежат учету в целях исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль.
Нормы ст. ст. 170 - 172 НК РФ не предоставляют налогоплательщику права вместо уменьшения начисленной суммы НДС уменьшать налоговую базу по прибыли. Он не может выбирать, принимать НДС к вычету либо учитывать его в качестве расхода.
Незаявление вычетов по НДС в течение оговоренного НК РФ срока с момента возникновения права на них обусловлено лишь собственными несвоевременными действиями организации. Инспекция в спорных правоотношениях не является должником, у нее отсутствует обязанность по возмещению налога, так как в установленный срок организация не использовала право на вычет НДС, а впоследствии утратила ввиду истечения трехлетнего срока, отведенного на его реализацию.
Наличие абстрактного (ничем не подтвержденного) права на возмещение НДС не является доказательством наличия долга, который может быть признан в качестве безнадежного. Для квалификации его таковым необходим факт реального, а не возможного существования
Добавим, что судья ВС РФ в Определении от 24.03.2015 N 305-КГ15-1055, отказав в передаче дела N А40-11707/14 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда, также подчеркнула: "предлагаемый обществом способ учета не возмещенного по вине налогоплательщика налога на добавленную стоимость в качестве безнадежной к взысканию задолженности вступает в противоречие с действующим механизмом правового регулирования порядка учета и возмещения указанного налога, а также нарушает баланс частных и публичных интересов".
Подведем итоги. Исходя из официальной позиции компетентных органов суммы переплаты по налогам, в отношении которых истек установленный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок для возврата, нельзя считать безнадежным долгом и отнести в состав внереализационных расходов. Суды, напротив, полагают, что в случае, если налогоплательщик не смог вернуть сумму переплаты по налогу вследствие пропуска срока давности, он вправе признать данную сумму безнадежным долгом и учесть ее в целях налогообложения прибыли.
В организации имеется переплата налога по УСН, которая образовалась в 2010 году. Так как прошло более трех лет, налоговый орган отказывается осуществить списание суммы переплаты в счет текущих платежей - утверждает, что надо представить письмо о списании переплаты в бюджет. Какими проводками необходимо отразить данную операцию в бухгалтерском учете (в каком периоде)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На дату списания в бюджет сумм излишне уплаченного налога, со дня уплаты которых прошло более трех лет, в бухгалтерском учете организация может сформировать следующую проводку:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "УСН"
- списана в бюджет переплата по УСН.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При этом зачет и возврат суммы излишне уплаченного налога производятся на основании заявления налогоплательщика (п.п. 4, 6 ст. 78 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.
Отметим, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ).
НК РФ не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет (письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-02-07/1/3225).
Вместе с тем при обращении налогоплательщика в налоговый орган с просьбой о списании указанных сумм, в том числе сумм отмененных налогов, НК РФ не препятствует налоговому органу осуществить списание соответствующих сумм, в отношении которых истек срок, указанный в п. 7 ст. 78 НК РФ (письма Минфина России от 27.09.2011 N 03-02-07/1-349, ФНС России от 01.11.2013 N НД-4-8/19645@).
Следует отметить, что при допущении налогоплательщиком переплаты налога налоговая база как один из элементов налогообложения искажена. Следовательно, переплаченный "налог" - исчисленный с искажённой налоговой базы - нельзя считать законно установленным налоговым платежом.
В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. То есть можно сделать вывод, что суммы излишне уплаченного налога, для возврата которых из бюджета истек срок исковой давности, относятся к безнадежным долгам (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 N Ф05-13700/13 по делу N А40-155004/2012).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) (далее - Инструкция) сумма переплаты по налогам и пеням отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При этом на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и п. 77 приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания являются прочими расходами. Такие суммы в течение отчетного периода отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (Инструкция).
Учитывая вышесказанное, считаем, что на дату списания в бюджет сумм излишне уплаченного налога, со дня уплаты которых прошло более трех лет, в бухгалтерском учете организация может сформировать следующую проводку:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "УСН"
- списана в бюджет переплата по УСН.
Отметим, что пропуск срока на обращение в инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм налога не препятствует обществу обратиться в суд с заявлением о возврате указанных сумм (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.10.2015 N Ф08-7339/15 по делу N А15-4133/2014).
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
31 марта 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Списание переплаты налога на основании письма отказа в ИНФС
Организация не является плательщиком налога на прибыль, но в 2007 году ошибочно был уплачен налог на прибыль. Я работаю в данной организации с 2012 года. Написала письмо в ИФНС о возврате ошибочно перечисленной суммы. ИФНС отказали, т.к. прошло более 3-х лет. как правильно списать переплату налога на основании письма-отказа?
В связи с тем, что у Вас есть подтверждение об отказе возврата излишне перечисленного налога на прибыль, и так как Ваше учреждение не является плательщиком налога на прибыль, данную переплату можно списать на расходы в качестве безнадежного долга на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 кодекса. При условии, что прошло три года после уплаты лишней суммы в бюджет.
1. Ситуация: может ли налоговая инспекция списать переплату по налогу, если по ней истек срок исковой давности
Налоговым кодексом РФ такая возможность не предусмотрена. Однако, по мнению Минфина и ФНС России, налоговая инспекция вправе списать переплату при одновременном соблюдении следующих условий:
- организация уведомлена о наличии переплаты;
- организация не имеет недоимки по другим налогам и сборам;
- в течение трех лет со дня уплаты налога организация не подала заявление о зачете или о возврате;*
- организация не ведет деятельность и не представляет отчетность, на основании которой переплату можно было бы зачесть в счет предстоящих платежей.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, инспекция не вправе списывать переплату. Например, инспекция не спишет переплату, сложившуюся у организации, которая ведет деятельность и сдает налоговую отчетность, но в течение трех лет со дня уплаты налога не подала в инспекцию заявление о зачете или о возврате излишне уплаченных сумм.
Кроме того, налоговая инспекция может списать переплату по следующим основаниям:
- по заявлению организации;
- на основании судебного решения, согласно которому организации отказано в восстановлении срока давности для возврата этой суммы налога.
2. Статья: Переплату по налогу, которую уже не вернуть, можно списать как безнадежную дебиторку
Из-за чего спорят: Контролеры считают, что налоговую переплату, которая образовалась более трех лет назад, нельзя отнести к безнадежным долгам. А потому нет оснований включать ее сумму в расходы.
Кого обычно поддерживают судьи: Компанию.
Решающий аргумент: Переплаченные суммы налогом, по сути, не являются. Значит, их можно списать как любую безнадежную дебиторку.
Допустим, у компании есть переплата по налогу. Но трехлетний срок ее возврата из бюджета уже прошел. Такое бывает, когда излишне уплаченные суммы выявили не сразу. Например, если аудиторы подсказали, что компания не учитывала какие-либо расходы, хотя вполне могла это сделать. Еще переплату нередко обнаруживают при сверке с налоговиками.
В подобной ситуации возникает резонный вопрос: можно ли списать сумму переплаты на расходы в налоговом учете? Мнение налоговиков по этому вопросу отличается от подхода практиков. Ваши коллеги, пользователи сайта журнала «Главбух», проголосовали за ту позицию, которая им ближе. Результаты опроса приведены ниже, а наши рекомендации — далее в статье. Также в конце статьи мы привели таблицу, в которой собрали для вас несколько свежих судебных дел, выводы из которых пригодятся, если решите спорить с ревизорами по аналогичным вопросам в суде.
Можно ли включить в расходы переплату по налогу, которая образовалась более трех лет назад?
— Переплату по налогам учесть в составе расходов нельзя. Даже если срок для ее возврата из бюджета прошел. Несмотря на то что компания не обратилась в инспекцию за возвратом в течение трех лет, излишне уплаченный налог, по сути, дебиторской задолженностью не является. И списать эту сумму в качестве безнадежного долга компания не может (письмо Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457). А в отношении переплаты по налогу на прибыль также нужно учитывать, что суммы этого налога нельзя относить на расходы (п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ).*
руководитель департамента компании «Базальт»
— Переплату по налогу, которая образовалась более трех лет назад, можно включить в расходы. В том числе это относится к излишне уплаченному налогу на прибыль. Несмотря на то, что сумму налога на прибыль учитывать в составе затрат нельзя (п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Но переплата, по сути, налогом не является. Ведь получается, что компания перечислила эту сумму в бюджет, хотя не была обязана это делать. В то же время на внереализационные расходы компания вправе относить долги, по которым истек срок давности. Поэтому переплату можно списать на расходы в качестве безнадежного долга на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 кодекса. При условии, что прошло три года после уплаты лишней суммы в бюджет.*
ведущий эксперт журнала «Главбух»
— Если по налогам зависла просроченная переплата, возможны следующие варианты. Первый. Списать эту сумму на расходы (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июня 2012 г. по делу № А78-5404/2011).* Второй — подать заявление о возврате в инспекцию. А после того как контролеры откажут, попробовать вернуть переплату через суд. Для этого установлен трехлетний срок с даты, когда компания узнала или должна была узнать о переплате. Поэтому придется доказывать, что лишние суммы налога вы выявили менее трех лет назад. Таким подтверждением может быть акт сверки с бюджетом.
Как видите, в любом случае придется судиться с налоговиками. Поэтому советуем чаще сверяться с инспекцией, чтобы своевременно выявлять переплату. А также по возможности сразу тщательно проверять расчет налогов за каждый период. Тогда вы сможете вернуть уплаченные суммы через инспекцию.
3. Статья: Как списать налоговую переплату во внереализационные расходы
Если компания обнаружила переплату по налогам после истечения трехлетнего срока взыскания (п. 7 ст. 78 НК РФ), то эта сумма является безнадежным долгом. И уменьшает налогооблагаемую прибыль. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 13.06.12 № А78-5404/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-12510/12).
Несмотря на то что законодательство запрещает учитывать в расходах суммы налогов (п. 4 ст. 270 НК РФ), налоговая переплата налогом не является (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 17 НК РФ). В этом случае списание переплаты с истекшим сроком исковой давности во внереализационные расходы правомерно (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, у компаний появилась возможность вернуть часть переплаченных в бюджет денег, даже если срок исковой давности прошел. Ведь расходы уменьшают облагаемую по ставке 20 процентов прибыль. Следовательно, 20 процентов переплаты компания сможет вернуть. При этом для исключения рисков желательно написать заявление о возврате, чтобы подтвердить попытки компании вернуть излишне уплаченные суммы. Ведь, по мнению Минфина, налоговая переплата в полной мере не может являться дебиторской задолженностью, а поэтому признать ее безнадежным долгом нельзя (письмо от 08.08.11 № 03-03-06/1/457).
Источники:
www.26-2.ru glavkniga.ru xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai www.garant.ru www.budgetnik.ruКомментариев пока нет!