Применение льготных ставок по усн
Льготная ставка по УСН и ПСН в размере ноль процентов для ИП
С 1 января 2015 года индивидуальные предприниматели, применяющие Упрощенную систему налогообложения или Патентную систему налогообложения, имеют право использовать специальную льготную ставку в размере ноль процентов. Применение данной льготы регулируется Федеральным законом №477 от 29 декабря 2014г.
Однако тем, кто решил пуститься в плавание через неспокойные воды отечественного бизнеса не стоит торопиться и регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Во-первых, не смотря на то, что ввести льготную ставку может любой субъект РФ, для этого необходимо принять соответствующий законодательный акт на уровне региона, а это займет немало времени, так как не во всяком регионе чиновники и члены областных парламентов интересуются проблемами малого бизнеса. Во-вторых, льготная нулевая ставка распространяется только на вновь зарегистрированных предпринимателей, занятых в социальной, производственной и научной сферах. И, в-третьих, ставка будет действовать исключительно в течение двух налоговых периодов с момента государственной регистрации ИП. Кроме того, существует ещё ряд ограничений для индивидуального предпринимателя, решившего воспользоваться данной льготной ставкой. Приведем в качестве примера лишь некоторые из них: доля доходов, приходящихся на виды деятельности по нулевой ставке, должна составлять не менее 70 процентов от общего объема доходов, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения средней численности работников, предельный размер доходов от реализации и так далее.
В случае же нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере ноль процентов, установленных законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на льготу и обязан уплатить налог в рамках используемой системы налогообложения, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.
По мнению экспертов ООО «Амбер», оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета в том числе и для ИП, льготная процентная ставка не окажет заметного влияния на развития малого бизнеса в Субъектах РФ и в целом на экономику страны.
Как применять льготные ставки при УСН
Упрощенная система налогообложения может применяться в двух вариантах. Это УСН-"доходы" и УСН-"доходы минус расходы". В первом случае налоговая ставка стандартна и для всех категорий налогоплательщиков составляет 6%. При УСН, которая позволяет учитывать расходы для уменьшения налоговой базы, по общим правилам ставка составляет 15%.
Но регионы могут самостоятельно снижать налоговую ставку и устанавливать ее в диапазоне от 5 до 15%. Обычно такие льготы устанавливаются в отношении отдельных видов деятельности. Цель предоставления льгот - развитие определенных бизнес-сегментов и повышение их привлекательности для инвестиционной среды. Обычно это социально-значимые и производственные направления. При этом у региональных властей есть право выбора, какие именно виды предпринимательства считать приоритетными.
Условия для предоставления льготных ставок по УСН
Стандартными условиями для предоставления льгот являются:
Регионы могут дополнительно устанавливать свои условия для предоставления льгот. Например, чтобы средняя заработная плата сотрудников была не ниже регионального минимума. Как правило он не соответствует МРОТ и находится на порядок выше него. Также часто встречается требование, ограничивающее количество сотрудников в ООО или ИП либо условие, чтобы предприниматель вовсе не имел наемных рабочих. Сведения об установленных ограничениях для получения льготных ставок стоит искать в региональном законодательстве.
Как подтвердить свое право на льготные ставки по УСН
Общий порядок подтверждения льготных ставок законодательно не прописан. Контроль за соответствия права на льготы возложен на ФНС.
В качестве подтверждения права на льготы может выступать предоставляемая предпринимателем отчетность. Например, сведения и среднесписочной численности, отчет по 2-НДФЛ. В ФНС могут дополнительно запросить выписку с вашего расчетного счета, либо КУДиР. Это нужно для подтверждения того, что льготный вид деятельности составляет не менеее 70% в структуре поступающей выручки.
АСП хочет расширить применение льготной ставки для плательщиков УСН
Алтайский союз предпринимателей (АСП) в конце ноября выступил с предложением установить налоговую ставку для широкого круга предприятий, работающих на упрощенке (по системе доходы, уменьшенные на величину расходов), в размере 5%. Сейчас такой льготой в крае могут воспользоваться лишь инновационные компании, однако, как удалось выяснить ВД, подобных случаев на практике почти не было. Инициатива АСП разумна и вполне может быть реализована, но только в следующем году. Краевой бюджет-2013 уже принят.
АСП направил официальное предложение о налоговом маневре в Управление Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры, а также в Общественный совет по развитию предпринимательства при губернаторе Александре Карлине. Логика предложения союза в следующем. Согласно статье 346.20 Налогового кодекса РФ, регионы вправе устанавливать в данном случае дифференцированные процентные ставки в зависимости от категории налогоплательщика — от 5% до 15%. В 2009 году в крае был принят закон, где льготная ставка в 5% устанавливалась только для предприятий, осуществляющих инновационную деятельность. Для остальных плательщиков УСН (упрощенной системы налогообложения) действовала ставка 15%.
Мы готовы последовательно отстаивать свою позицию в этом вопросе, — сообщил председатель правления АСП Юрий Фриц. — Дело не в том, что кто-то будет платить меньше налогов, а кто-то больше. Расширяя перечень предприятий, которые смогут на упрощенке воспользоваться ставкой 5%, мы повысим инвестиционную привлекательность Алтайского края. Кроме того, такой шаг может подтолкнуть многих предпринимателей к созданию новых инновационных продуктов.
В своей аналитической записке АСП обращается к опыту других регионов. Так, в Кемеровской области ставка УСН (доходы минус расходы) в размере 5% установлена для малых предприятий как минимум по 15 видам деятельности, в том числе в текстильном производстве, строительстве, сельском хозяйстве, производстве мебели и т. д. В Томской области в отношении всех категорий таких налогоплательщиков установлена ставка 10%, а для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны — 5%. В Красноярском крае и Республике Алтай пятипроцентный налог действует по 15–20 видам предпринимательской деятельности. А для некоторых категорий предприятий установлена ставка в размере 7%.
Конечно, необходимо провести тщательный финансовый анализ, — добавляет Юрий Фриц. — Возможно, в краткосрочной перспективе бюджет что-то потеряет в доходах в результате нововведения. Но в долгосрочной перспективе — только выиграет. Я абсолютно убежден в положительном эффекте.
АСП предлагает установить ставку УСН (доходы минус расходы) в размере 5% для 18 видов предпринимательской деятельности (см. справку), а также для вновь создаваемых субъектов малого и среднего предпринимательства.
Позиция налоговиков. Нецелесообразно
В Управлении ФНС по Алтайскому краю сообщили, что в региональный реестр инновационных предприятий включено всего восемь компаний. И лишь одна из них — бийская Алма (выпускает медицинское оборудование) — заявлялась в свое время на льготную ставку налогообложения по УСН. Александр Ленкин, директор предприятия, рассказал: Мы работаем по льготной системе налогообложения уже два года и перешли на нее сразу после того, как нас включили в краевой реестр. Обычно мы платим налог 1% от выручки, так как 5% от разницы доходы минус расходы у нас обычно получается меньше, чем этот 1%. Так положено по закону.
Тем не менее руководитель управления Валерий Тарада убежден, что налоговая нагрузка в отношении бизнеса и так находится на минимальном уровне. Снижать ее дальше некуда. Россия является одной из самых благоприятных стран в мире для ведения бизнеса с точки зрения налогового администрирования и налоговой нагрузки. Например, если взять сектор торговли, то здесь нагрузка на предпринимателей края в три раза ниже, чем в среднем по России. А, как вы знаете, бюджет и так начинает пробуксовывать в связи с увеличением социальных платежей, не хватает средств и в Пенсионном фонде. Поэтому любое уменьшение ставок сегодня нецелесообразно, — высказал он свою позицию во время встречи с журналистами 11 декабря.
Позиция властей. Надо подумать
В краевом управлении по развитию предпринимательства подтвердили факт получения письма с предложениями от АСП. Это произошло 29 ноября на первом заседании только что созданной рабочей группы по координации деятельности, направленной на поддержку сектора МСБ.
Рассмотрение данной инициативы и всестороннее обсуждение вопроса применения льготного налогообложения для отдельных видов предпринимательской деятельности, применяющих УСН (15%), планируется на одном из заседаний указанной рабочей группы в I полугодии 2013 года, — ответил на запрос руководитель управления Евгений Дешевых. Также он сообщил, что ранее управлением вносились предложения в профильный комитет АКЗС по снижению налоговой нагрузки для предпринимателей. Речь идет об оптимизации или применении дифференцированных ставок по УСН для хозяйствующих субъектов, работающих не только в инновационной, но и в производственной и социальной сферах. Однако, судя по всему, предложения не были воплощены в законы.
Депутат АКЗС, заместитель председателя комитета по экономической политике, промышленности и предпринимательству Павел Нестеров (ЕР) сообщил, что инициатива АСП разумна и заслуживает внимательного анализа. Но только в следующем году, — добавил он. — Краевой бюджет на 2013 год уже принят. Никто ничего менять не будет. Тем не менее я считаю, что ставка в 5% по УСН должна иметь более широкое применение.
Кому могут облегчить нагрузку
Снизить УСН до 5% предлагается для предприятий, работающих в сферах: негосударственные учреждения дошкольного воспитания, металлообработка и производство готовых металлических изделий, производство стройматериалов, строительство, информационные технологии, производство медикаментов, здравоохранение, туризм. розничная торговля моторным топливом, издательская и полиграфическая деятельность, производство пищевых продуктов и напитков, коммунальные услуги, производство мебели, сельское хозяйство, лесное хозяйство, обработка древесины, ремонт бытовых изделий, научные исследования.
Несколько вопросов о применении пониженных тарифов
Популярное по теме
Льготные ставки для упрощенцев введены уже с начала года, сейчас заканчивается полугодие, но вопросов по их применению остается еще множество. И к сожалению, ни Минздравсоцразвития, ни ПФР особо не стремятся прояснить ситуацию. Поэтому по просьбе читателей ответим на некоторые часто задаваемые вопросы.
Вкратце об общих правилах использования льготных тарифов
Уплата страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ). Пониженные ставки взносов для упрощенцев, занимающихся определенными видами деятельности, были введены Федеральным законом от 28.12.2010 № 432-ФЗ, внесшим поправки в статью 58 Закона № 212-ФЗ. В соответствии с этими изменениями для некоторых категорий страхователей, производящих выплаты физическим лицам, совокупная ставка по страховым взносам снижена с 34 до 26% (п. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Кто же имеет право применять льготные ставки?
Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Прежде всего организация или предприниматель должны применять УСН. Кроме того, они обязаны заниматься одним из видов деятельности, указанных в перечне из того же подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Если коротко, то льготные ставки предназначены для упрощенцев, занимающихся производством и некоторыми видами работ и услуг.
Но есть и еще одно условие. Пониженные ставки вправе применять только те страхователи, для которых вид деятельности из перечня является основным. В каком случае он будет таковым, рассказывается в пункте 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Важно, чтобы доходы от этого вида деятельности составляли не менее 70% от общего объема доходов. Причем во внимание принимаются только доходы, включаемые в налоговую базу при УСН в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Еще один момент, о котором следует напомнить. В пункте 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ сказано, что подтверждать основной вид деятельности необходимо в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. А порядок этот Минздравсоцразвития так и не разработало. В связи с этим долгое время специалисты ПФР в разъяснениях на сайте www.pfrf.ru не рекомендовали страхователям пользоваться льготными ставками. Причем даже в том случае, если право на них имеется. Мы же советовали страхователям, не желающим напрасно переплачивать взносы и действительно имеющим право на льготу, придерживаться собственного мнения, а не запретов ПФР. Тем более что в измененной форме РСВ-1 ПФР появилась новая таблица 4.4, в которой как раз и рассчитывается доля доходов, подтверждающая право на льготу. И наши рекомендации оказались верными. (См. статью Пониженные тарифы страховых взносов: применять или нет?! // Упрощенка, 2011, № 4)
В информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24.03.2011 говорится, что основной вид деятельности страхователи, применяющие льготные ставки (п. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), должны подтвердить путем сдачи расчета по форме РСВ-1 ПФР.Таким образом, ПФР официально разрешил упрощенцам платить взносы во внебюджетные фонды по пониженным ставкам, не дожидаясь утверждения порядка их применения.
Итак, льготные ставки применяются с начала года. В очередной раз покажем на примере, как вычисляется доля доходов для определения права на льготу. После этого перейдем к разбору некоторых нестандартных ситуаций.
ООО Зеленый мыс применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Основные виды деятельности - производство спортивных товаров (код ОКВЭД 36.4). Кроме того, общество занимается оптовой торговлей спортивных товаров, приобретенных у других производителей. Облагаемые доходы за I квартал 2011 года от продажи товаров собственного производства составили 5 128 400 руб. от реализации прочих товаров - 2 001 300 руб. за II квартал - соответственно 3 080 400 и 1 300 250 руб. Внереализационных доходов не было. Определим, вправе ли общество использовать льготные ставки, указанные в пункте 3.2 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Общество применяет УСН, вид деятельности - производство спортивных товаров - упомянут в перечне подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Так что осталось лишь выяснить, выполняется ли ограничение по доле. Составляют ли доходы от продажи произведенных спорттоваров не менее 70% в общем объеме?
Перейдем к расчетам. Доля доходов от основного вида деятельности за I квартал 2011 года составляет 71,93% [5 128 400 руб. (5 128 400 руб. + 2 001 300 руб.) × 100%]. Доля получилась больше 70%, значит, в I квартале общество имело право на применение льготных ставок. Посмотрим, как обстоят дела в II квартале. Отметим, что долю следует вычислять не за II квартал, а за полугодие. И если она окажется менее 70%, придется начислять взносы по обычным ставкам уже с начала года, то есть производить корректировку.
Доля доходов от продажи спорттоваров собственного производства за полугодие равна 71,32% [(5 128 400 руб. + 3 080 400 руб.). (5 128 400 руб.+ 3 080 400 руб. + 2 001 300 руб. + 1 300 250 руб.) × 100%]. Доля также получилась больше 70%, так что все в порядке - право на льготные ставки у общества сохраняется.
Основной вид деятельности может быть только один
Предположим, что организация или предприниматель применяет упрощенную систему и занимается несколькими видами деятельности, указанными в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Однако доля доходов от каждого составляет менее 70% в общем объеме. Можно ли уплачивать взносы по льготным ставкам?
К сожалению, нет, и вот почему. Первые два условия применения льгот выполняются: налоговый режим - УСН, виды деятельности - льготируемые. Но вот условие о доле доходов от основного вида деятельности не выполняется, следовательно, права на пониженные ставки у страхователя нет.
Если право на льготу возникло, то оно действует с начала года
Когда доля доходов от основного вида деятельности в каждом отчетном периоде года больше 70%, проблем нет. Но иногда бывает по-другому. Например, в I квартале страхователь вынужден платить взносы по обычным ставкам, а по итогам полугодия выходит, что доля доходов от основного вида деятельности, относящегося к льготируемым, больше 70%. Какие ставки применяются в таком случае? Официальных разъяснений по данному вопросу пока нет. Поэтому будем искать ответ самостоятельно на основании норм Закона № 212-ФЗ. Рассуждаем следующим образом.
Доля доходов от основного вида деятельности определяется и подтверждается по окончании отчетного периода. Таким образом, если по итогам отчетного периода доля соответствует указанным в пункте 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ условиям, страхователь имеет право на льготу. Причем с начала отчетного периода, то есть с 1 января.
Если первые доходы получены в II квартале
Несколько иная ситуация. Организация или предприниматель применяет УСН и занимается льготируемым видом деятельности. В I квартале доходов не было, они появились только в II квартале. При этом зарплата работникам начислялась ежемесячно с начала года. Как начислять взносы в этом случае?
Вопрос опять же возникает с определением доли доходов от основного вида деятельности, так как остальные условия (п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) выполняются. В I квартале 2011 года доходов не было, следовательно, доля дохода от основного вида деятельности равна нулю, а это меньше 70%. Значит, страхователь за I квартал должен был начислять взносы по обычным ставкам, указанным в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ. По окончании II квартала нужно вычислять долю доходов уже за полугодие. И если по итогам полугодия доля доходов от основного вида деятельности окажется больше 70%, организация или предприниматель имеет право на льготу. Причем право начислять взносы по пониженным ставкам возникает уже с начала расчетного периода, то есть с 1 января. Соответственно за январь - март можно провести перерасчет начисленных страховых взносов.
Как быть, если право утрачено, а потом возникло снова
Представим еще одну ситуацию. Организация уплачивала с начала года взносы по льготным ставкам, однако по окончании полугодия выясняется, что доля дохода от основного вида деятельности меньше 70%. Что делать? Ответ очевиден. На основании того же пункта 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ нужно доначислить взносы в ПФР с учетом обычных ставок, причем с начала года. Также страхователю придется уплатить пени.
Но бывает и так, что по окончании следующего отчетного периода (девяти месяцев) или даже расчетного периода (календарного года) доля доходов от основного вида деятельности снова станет соответствовать заданным условиям, то есть составлять 70% или более в общем объеме доходов. Как быть тогда? В Законе № 212-ФЗ прямого ответа на этот вопрос нет. Поэтому опять же ищем его самостоятельно. Раз по итогам отчетного или расчетного периода все условия для применения пониженных ставок выполнены, значит, страхователь имеет на них право, причем с начала года. Так что опять-таки придется делать перерасчет, но теперь уже, наоборот, в сторону уменьшения суммы начисленных ранее взносов в ПФР. Вот только согласятся ли с этим представители ПФР.
Подпишитесь на популярные статьи
Ошибка валидации плательщик имеет право на применение льготных тарифов 07 08 12 13 52
Устранение ошибки
Описание
Анализ практики применения енвути оптимизации налогообложения.1 Анализ ведения учета и отчетности по енвд ИП Клименко И.А.2 Ошибки при ведении бухгалтерского и налогового учета.3 Пути минимизации суммы единого налога на вмененный доход.
Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав. В первой главе будут рассмотрены специальные налоговые режимы для субъектов предпринимательства: енвд и другие специальные налоговые режимы, нормативное регулирование специальных налоговых режимов, и отраслевые особенности применения енвд.
Практика применения КоАП РФ
Краткая справочная информация о Портале и его разделах представлена здесь.
1. Мы - электронная торговая площадка. Мы проводим закупки в электронной форме и ежедневно находим деловых партнёров тысячам компаний. Заказчикам - поставщиков и производителей Поставщикам предлагаем ежедневно обновляющийся список актуальных закупок!
Перейти в раздел «Услуги» 3. Выбирайте интересный Вам семинар и приходите учиться! Как говорил Вольфганг Гёте «Жизни верь, она ведь учит лучше всяких книг». Мы не учим Вас по книгам, мы делимся профессиональным опытом, проводя корпоративные и индивидуальные обучающие семинары.
Узнать, как стать пользователем системы 2. Дополнительные услуги «Аукционный Конкурсный Дом». Вот уже 10 лет мы профессионально проводим закупочные процедуры. Плечом к плечу с организаторами торгов повышаем эффективность закупочной системы. Создаём и внедряем уникальные программные комплексы собственные электронные площадки.
Применение пониженных тарифов страховых взносов новыми категориями льготников
Содержание
В соответствии с изменениями, внесенными в статью 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ), с 1 января 2012 года расширен перечень плательщиков страховых взносов, имеющих право на применение пониженных тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*.
Примечание:
* Комментарий к закону см. в материале автора Страховые взносы во внебюджетные фонды-2012 представлен в № 2 (февраль) БУХ.1С за 2012 год, стр. 14.
Пониженные страховые тарифы в 2012 году вправе применять следующие плательщики страховых взносов (ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):
Конкретные ставки страховых взносов для новых категорий страхователей приведены в Приложении № 1 к письму ФСС РФ от 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395.
Расширен перечень плательщиков, которые вправе применять пониженные страховые взносы
В соответствии с изменениями, внесенными в статью 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ), с 1 января 2012 года расширен перечень плательщиков страховых взносов, имеющих право на применение пониженных тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*.
Примечание:
* Комментарий к закону см. в материале автора Страховые взносы во внебюджетные фонды-2012 представлен в № 2 (февраль) БУХ.1С за 2012 год, стр. 14.
Пониженные страховые тарифы в 2012 году вправе применять следующие плательщики страховых взносов (ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):
Конкретные ставки страховых взносов для новых категорий страхователей приведены в Приложении № 1 к письму ФСС РФ от 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395.
Упрощенцы, чей вид деятельности указан в подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ
Организации и предприниматели, применяющие УСН, чей основной вид экономической деятельности по ОКВЭД совпадает с указанным в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, как и в 2011 году, могут уплачивать взносы во внебюджетные фонды по льготным ставкам. В 2011 году они платили страховые взносы по ставке 26 %.
В 2012 и 2013 годах они уплачивают взносы только в ПФР по ставке 20 % (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Для тех работников, которые родились в 1966 году и раньше, взносы идут на страховую часть в полном объеме (из них 4 % - солидарная часть, 16 % - индивидуальная часть). Для работников 1967 года рождения и моложе накопительная часть пенсии составляет 6 %, а страховая - 14 % (4 % - солидарная часть, 10 % - индивидуальная часть). Это установлено пунктом 12 статьи 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ).
С 1 января 2012 года перечень льготируемых видов деятельности, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, расширен. В него дополнительно включены следующие виды деятельности:
Для возможности применения льготных ставок новым категориям льготников следует обратить внимание на коды ОКВЭД, заявленные в качестве основного вида деятельности.
Например, для вида деятельности розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями они должны быть следующими:
Перечисленные коды входят в группу 52.3 Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами. В эту группу входят и другие коды видов деятельности, однако пониженные тарифы могут применять только упрощенцы, осуществляющие виды деятельности с кодами ОКВЭД 52.31 и 52.32.
Раздел Транспорт и связь ОКВЭД, в частности, включает коды 63.30 Деятельность туристических агентств и 63.30.1 Организация комплексного туристического обслуживания. Собственно турфирмы и в 2011 году применяли пониженные тарифы.
Правила определения основного вида деятельности в 2012 году не изменились. По-прежнему деятельность признается основной, если доля доходов от нее составляет не менее 70 % общей суммы доходов страхователя, рассчитанной в соответствии с положениями статьи 346.15 НК РФ, то есть включаются в налоговую базу при упрощенной системе (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). При этом следует помнить, что упрощенцы учитывают доходы кассовым методом, поэтому общий объем доходов следует смотреть по книге учета доходов и расходов.
Основной вид деятельности должен был ранее подтверждаться в Расчете по форме РСВ-1 ПФР с заполненной таблицей 4.4, который страхователь представлял в территориальные органы ПФР (письма Минздравсоцразвития России от 11.03.2011 № 748-19, ПФР от 17.06.2011 № 30-22/6718, Информационное сообщение ПФР от 24.03.2011). В таблице указывались:
Но с отчетности за I квартал 2012 года страхователи сдают отчет РСВ-1 ПФР по новой форме. Она утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 232н. В ней для подтверждения правомерности применения каждой льготы страхователи заполняют свои подразделы в Разделе 3 Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов. В частности, у тех страхователей, которые применяют льготы по подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, должен быть заполнен подраздел 3.6.
Отметим, что нормы части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ построены таким образом, что начать использовать пониженные тарифы страховых взносов можно не только с начала календарного года, но и по истечении любого отчетного периода. Более того, может случиться, что только по итогам года выручка от льготируемого вида деятельности достигнет нужного 70 %-ного значения. И, несмотря на это, страхователь получит право применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с 1 января.
Между тем применение УСН имеет массу ограничений: по количеству работников, по размеру доходов, по величине остаточной стоимости основных средств и НМА и др. При несоблюдении таковых налогоплательщик считается утратившим право на спецрежим и перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно, автоматически в подобной ситуации страхователь утрачивает и возможность рассчитываться с внебюджетными фондами по пониженным ставкам. Причем, как указали специалисты Минздравсоцразвития России в письме от 24.11.2011 № 5004-19, происходит это по аналогии с положениями НК РФ с начала того квартала, в котором он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Таким образом, если хозяйствующий субъект слетел с УСН, к примеру, по итогам II квартала 2012 года в связи с превышением предельного размера доходов, допустимого на спецрежиме, в расчете РСВ-1 ПФР за 2012 год он должен заполнить два Раздела 2. В одном из них, по сути, будут отражены данные за первый квартал, когда применялся пониженный тариф страховых взносов. Во втором - за второй квартал, когда взносы рассчитывались уже по общему тарифу.
Потерять право применения льготы можно и при потере общего объема дохода по льготиремой основной деятельности. Если по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или года такой вид деятельности перестанет быть основным, то придется доплачивать взносы по общим тарифам с начала отчетного или расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Поскольку расчетным периодом признается год, то сумму взносов нужно восстановить и перечислить в бюджет с начала года (письмо Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 № 3333-19). При этом с 2012 года пени не предусмотрено (ч. 1.3, 1.4, 5, 5.3, 5.6 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Если доля от основного вида деятельности придет в норму по итогам следующего отчетного периода, страхователь вновь обретает право на применение пониженного тарифа непосредственно с начала года. Пересчет взносов в такой ситуации спецрежимник будет осуществлять уже в свою пользу. Образовавшийся же излишек ему следует возвращать или засчитывать в счет предстоящих платежей в порядке, предусмотренном статьей 26 Закона № 212-ФЗ. Таким образом, окончательно тариф страховых взносов, который должен применять упрощенец, определяется как раз по окончании года.
При заполнении действующей формы отчета РСВ-1 упрощенец должен учитывать следующее.
Если упрощенец применяет пониженные тарифы в соответствии с пунктом 8 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, и доля доходов от основного вида деятельности по итогам года составляет не менее 70 % в общем объеме выручки, то в расчете РСВ-1 ПФР за 2012 год фирмы и предприниматели-работодатели должны заполнить один Раздел 2 с кодом тарифа 07. Такие упрощенцы уплачивают взносы по тарифу 20 % только в ПФР.
Если же порог в 70 % доходов упрощенцами по итогам года не преодолен, то они относятся к плательщикам, применяющим основной тариф, и составляют один Раздел 2 с кодом тарифа 52. Напомним, что в 2012 году такие упрощенцы уплачивают страховые взносы по общему тарифу: в ПФР 22 %, ФФОМС - 5,1 %, ФСС - 5,9 %.
Плательщики, применяющие основной тариф страховых взносов и при этом находящиеся на каком-либо из специальных налоговых режимов, заполняют две таблицы раздела 2 РСВ-1 ПФР: отдельно по основной системе обложения страховыми взносами и отдельно по специальным режимам и указывают код соответствующего тарифа (письмо ПФ РФ от 26.04.2011 № ТМ-30-25/4492).
Иные организации на УСН
В 2012-2013 годах еще ряд упрощенцев могут уплачивать страховые взносы исключительно в ПФР по льготной ставке 20 % (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Среди них:
Использовать пониженный тариф такие организации смогут при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70 % суммы всех ее доходов за указанный период должны составлять в совокупности следующие виды доходов:
Условие о доле доходов должно выполняться по итогам следующих периодов:
Доходы определяются по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (ч. 5.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). При невыполнении необходимых требований некоммерческая организация лишается права на применение льготных тарифов с начала периода, в котором допущено несоответствие (ч. 5.3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
ЕНВД: аптечные организации и ИП с лицензией на фармацевтическую деятельность
Еще одна новая в 2012 году льготная категория - это налогоплательщики ЕНВД: аптечные организации и предприниматели, получившие лицензию на фармацевтическую деятельность. Они получили право исчислять страховые взносы по пониженным тарифам, но только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (подп. 10 п. 1 и п. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Они также в 2012-2013 годах уплачивают взносы только в ПФР по льготной ставке 20 % (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Данные организации будут заполнять Раздел 2 новой формы РСВ-1 с кодом 11.
Что касается аптечных организаций, согласно нормам Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями данного Федерального закона.
В отношении индивидуальных предпринимателей специально отмечена необходимость наличия лицензии на фармацевтическую деятельность. Следует сказать, что наличие лицензии на фармацевтическую деятельность является необходимым условием осуществления такой деятельности, установленным на основании Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ.
Положение о лицензировании фармацевтической деятельности утверждено Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 № 1081. Ведение сводного реестра лицензий осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития. В соответствии с указанным постановлением фармацевтическая деятельность включает следующие работы и услуги:
I. В сфере обращения лекарственных средств для медицинского применения:
II. В сфере обращения лекарственных средств для ветеринарного применения:
Может возникать ситуация, когда у страхователя возникает право на две льготы - например, он может осуществлять вид деятельности, по ОКВЭД попадающий в льготируемый по подпункту 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями и одновременно быть аптечной организацией, применяющей ЕНВД. Какую льготу им применить? Поскольку в законе нет явных указаний, как решать эту ситуацию, предлагаем читателям отслеживать разъяснения контролирующих органов или обратиться с вопросами в свой территориальный орган ПФР.
Но можно попытаться порассуждать на эту тему и принять решение с учетом особенностей конкретного страхователя.
Во-первых, обе льготы предусматривают одинаковый тариф - 20 % взносы только в ПФР.
Во-вторых, следует выполнить условия применения льготы. По первой льготе нужно применять УСН и иметь от данного вида деятельности выручку не менее 70 %, а по второй - применять ЕНВД по данному виду деятельности.
Здесь следует, по нашему мнению, учесть преобладающий вид выручки. Если условие по УСН в отношении выручки (70 %) выполняется, то следует заявлять эту льготу. Если страхователь боится, что не достигнет нужного объема выручки по УСН, тогда следует применять другую льготу, по ЕНВД, не привязанную к выручке. Право выбора остается за организацией. Но при этом следует учесть, что при льготе на УСН возможно применить льготу в отношении всех выплат, а при ЕНВД - только в отношении выплат сотрудникам, которые работают в рамках фармацевтической деятельности, облагаемой ЕНВД.
В то же время может возникать ситуация, когда аптека, реализующая в рознице лекарства, применяет ЕНВД, а по отпуску бесплатных лекарств льготникам применяет общий режим налогообложения. Специалисты Минздравсоцразития высказывают мнение (см. газету Учет.Налоги.Право), что в отношении фармацевтов, занятых отпуском бесплатных лекарств, аптека может применять пониженный тариф. А если работники аптеки реализуют еще и косметику, то к фармацевтической деятельности это не имеет отношения, и с их зарплаты следует уплачивать страховые взносы по общей ставке. Они даже предлагают делить заработную плату пропорционально выручке, полученной от реализации лекарств и иных товаров.
По мнению автора, разъяснения не вполне основаны на нормах законодательства, рекомендуем дождаться официальных разъяснений.
Совмещение УСН и ЕНВД
В 2012 году большинство плательщиков ЕНВД, уплачивает страховые взносы по общим тарифам (ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Они в новой форме РСВ-1 Раздел 2 заполняют с кодом 53.
Об исключениях для вмененщиков мы уже говорили выше.
На практике организации нередко совмещают различные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕНВД. В связи с этим возникает вопрос: может ли страхователь, применяющий УСН и отвечающий льготным требованиям, применять пониженные тарифы страховых взносов, если он одновременно является плательщиком ЕНВД по другому виду деятельности?
Закон № 212-ФЗ не содержит положений, запрещающих таким страхователям применять льготу для упрощенцев. Значит, право на уплату взносов по пониженным тарифам у них есть. Однако непонятно, как в этом случае определить базу для начисления взносов. Применять ли пониженные тарифы, установленные частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, в отношении всех выплат работникам страхователя или только выплат, произведенных в рамках деятельности на УСН?
Из буквального прочтения части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ следует, что в случае выполнения установленных требований страхователь вправе применять пониженные тарифы в отношении всех выплат физическим лицам, которые он производит.
Минздравсоцразвития России, проанализировав положения статьи 58 Закона № 212-ФЗ, пришло к аналогичному выводу. В письмах от 14.06.2011 № 2011-19 и от 19.05.2011 № 1805-19 отмечено, что компании на УСН при осуществлении вида деятельности, поименованного в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, при соблюдении 70 процентов доли от общего дохода, применяют пониженные страховые взносы в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности на ЕНВД.
В письме ФСС РФ от 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395 специалисты фонда разъяснили ситуацию, когда организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, указанный подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, переведена на ЕНВД. Они считают, что при исчислении страховых взносов в ФСС РФ в 2012 году в случае соблюдения условия о доле доходов по данному виду деятельности вправе также применять пониженный тариф страховых взносов.
При этом Минфин России считает, что если на ЕНВД переведен именно основной вид деятельности, дающий право на применение пониженного тарифа страховых взносов, то организация вообще не вправе применять пониженный тариф (письмо Минфина России от 24.06.2011 № 03-11-06/2/97). Однако следует отметить, что Минздравсоцразвития России наделено правом давать разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах (ч. 5 ст. 1, ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 № 731). При выполнении разъяснений, которые даны уполномоченными органами плательщику взносов либо неопределенному кругу лиц, плательщик освобождается от уплаты пеней и штрафов за нарушение законодательства о страховых взносах (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Также следует помнить, что суммы страховых взносов принимаются к вычету по налогу при применении УСН с объектом доходы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) и по ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
При совмещении двух режимов по суммам уплачиваемых страховых взносов должен вестись раздельный учет, так же как и по имуществу, обязательствам и хозяйственным операциям. Тогда налог, уплачиваемый в связи с применением ЕНВД и УСН, уменьшается на сумму страховых взносов, отнесенных к соответствующим видам деятельности (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-11-06/2/143).
В некоторых случаях суммы расходов по страховым взносам невозможно распределить между видами предпринимательской деятельности, например, у работников, занятых одновременно в сферах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами (административно-управленческий персонал). В этом случае распределение сумм страховых взносов производится пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении соответствующих спецрежимов (письма Минфина России от 17.02.2011 № 03-11-06/3/22, от 10.11.2011 № 03-11-06/2/157). Отметим: в данном контексте речь идет именно о суммах взносов, которые рассчитываются со всей зарплаты работника, независимо от того, в каком виде деятельности он принимает участие. Распределение взносов производится в таком же порядке, что и разделение общих расходов между видами деятельности, что должно быть закреплено в учетной политике.
В связи с этим сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уменьшаются налогоплательщиками в порядке, предусмотренном статьями 346.21 и 346.32 НК РФ, на сумму страховых взносов, отнесенных в указанном порядке к соответствующим видам деятельности (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-11-06/2/143).
Если в штат приняты иностранцы
Может возникать ситуация, когда иностранные граждане или лица без гражданства поступают на работу в организацию, которая имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Источники:
Следующие статьи:
Комментариев пока нет!