Региональные налоговые льготы России

Региональные налоги

Региональные налоги– обязательные платежи в бюджет соответствующих субъектов РФ, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на территории всех регионов соответствующих субъектов РФ.

Региональные налоги четко определены законодательством и к ним относятся:

1. транспортный налог

2. налог на имущество организаций (предприятий)

3. налог на игорный бизнес.

Роль региональных налогов

Региональные налоги аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих функций.

Бюджетно-налоговые системы создаются и реформируются для выполнения нескольких взаимосвязанных функций, среди который следующие:

1) Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков по уровням территориальной организации государства (направление этих потоков, пропорции их разделения, целевое назначение и т.д.) и адекватных процедур регулирования возникающих по этому поводу отношений.

2) Аккумулирование и использование в общерегиональных целях средств, образованных на самой территории и поступающих в региональные бюджетно-налоговые системы полностью и одноканально (таково большинство местных налогов, штрафов и иных финансовых санкций), аналогично образованных средств, поступающих в эти системы частично, в соответствии с принятым порядком их распределения между бюджетно-налоговыми системами разного уровня (например “нефтяные деньги”). Часть средств, аккумулируемых в вышестоящей бюджетно-налоговой системе, перераспределяется по тем или иным соображениям в пользу нижестоящих региональных систем (дотации и субвенции, а также часть “местных средств”, по разрешению вышестоящих систем им не перечисленная).

3) Выполнение региональными органами власти и управления своих представительных и исполнительных полномочий с соблюдением требований формальной финансовой независимости их политики от вышестоящих уровней.

4) Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ, т.е.

бюджетное удовлетворение части потребностей населения в определенных жизненных благах и реализации его национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетно-налоговых систем, достигает четверти к сумме доходов населения России (за вычетом налогов).

5) Формирование инфраструктурного каркаса территории (отрасли “местного хозяйства”, местные дороги и транспорт и т.п.) как важнейшего исходного условия формирования и поддержания внутрирегиональных связей.

6) Регулирование состояния и использования природно-ресурсного и экологического потенциала (земля, недра, леса, воды, флора и фауна, воздушный бассейн) как естественного базиса существования и развития территории.

7) Стимулирование определенных ценностных региональных ориентиров населения, создание условий для его деловой активности, для структурных преобразований, для инвестиционной привлекательности и т.д. Это вопрос не только потенций территориального развития, но и будущего бюджетно-налогового благополучия.

Региональные бюджетно-налоговые системы во всех странах – традиционный объект всеобщего недовольства и критики.

Вместе с тем важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно в соответствующий бюджет. Распределение большинства налогов между бюджетами разных уровней в РФ осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в РФ устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов.

Характеристика региональных налогов

Рассмотрим основные моменты каждого из региональных налогов более подробно:

Транспортный налог

Транспортный налог является одним из региональных налогов и устанавливается НК и законами субъектов Российской Федерации «О транспортном налоге».

И именно этот региональный налог в 2010 году претерпел значительные изменения в сторону увеличения ставок - многие регионы воспользовались своим правом повышения транспортного налога. Правда в конце 2010 года и в течение 2011 года некоторые региональные власти заметили нереальность выполнения своих решений и снизили ставки на некоторые виды автотранспорта, внеся изменения в региональные законы о транспортном налоге.

Законодательные органы каждого региона РФ самостоятельно определяют ставку транспортного налога в пределах, установленных НК, а также устанавливают порядок и сроки его уплаты.

Налоговые ставки, указанные в разделе «Региональные налоги» Налогового Кодекса к статье главы 28 «Транспортный налог» могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз.

При установлении данного вида регионального налога субъекты РФ могут также предусматривать налоговые льготы и порядок их использования налогоплательщиком. Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК.

Объектом налогообложения транспортного налога признаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций, не может быть установлен раньше срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК.

Плательщики этого вида регионального налога - физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, которое направляет налоговый орган. Направление такого налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налог на имущество организаций

Законодательные органы субъектов РФ, устанавливая данный региональный налог определяют налоговую ставку в пределах, установленных соответствующей главой НК, а также порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога на имущество организаций субъекты РФ могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК.

В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база данного регионального налога определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не должны быть выше 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Перечень организаций, освобожденных от налогообложения достаточно широк. С ним можно ознакомиться в любом региональном законе.

Налог на игорный бизнес

Налогоплательщиками этого регионального налога признаются организации или индивидуальные предприниматели, которые ведут предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения являются:

• игровой стол

• игровой автомат

• касса тотализатора

• касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика.

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.

Региональными законами субъектов РФ устанавливаются налоговые ставки в следующих размерах:

• за 1 игровой стол - от 25 до 125 тыс. рублей

• за 1 игровой автомат - от 1,5 до 7,5 тыс. рублей

• за 1 кассу тотализатора или 1 кассу букмекерской конторы - от 25 до 125 тыс. рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены региональными законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

• за 1 игровой стол - 25 тыс. рублей

• за 1 игровой автомат - 1,5 тыс. рублей

• за 1 кассу тотализатора или 1 кассу букмекерской конторы - 25 тыс. рублей.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса.

Перспективы развития

Сегодня уровень доходов региональных бюджетов находиться в прямой зависимости от положений федерального законодательства, которое направлено на централизацию финансовых ресурсов на федеральный уровень. При этом особенность доходной части региональных бюджетов – высокая доля регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из федерального бюджета, а также низкая доля собственных доходов.

Преобладающая часть региональных и местных налогов занимают имущественные налоги. Они целенаправленно не включаются в систему федеральных налогов, поскольку объем налоговых доходов, мобилизуемых в процессе налогообложения объектов имущества, значительно проигрывает по сравнению с налоговыми поступлениями от обложения выручки, дохода (прибыли) или операции по реализации. Поэтому возникает диспозиция, вследствие которой основными собственными налоговыми доходами субъекта, являются налоги, взимаемые с имущества.

Общепризнанно и доказано, что эффективность бюджетных доходов возрастает с увеличением степени децентрализации вследствие того, что на конкретной территории предпринимается больше усилий при мобилизации своих собственных доходов, чем при сборе налогов исключительно для правительства.

Решение этого вопроса лежит в области совершенствования налогового законодательства. Необходима фискальная децентрализация, то есть наделение количественно и качественно налоговыми полномочиями субъектов. Наличие большого количества собственных доходных источников и прав по управлению ими, при их незначительной роли, не позволяет говорить о финансовой независимости бюджетов субъектов РФ. Таким образом, для улучшения финансового положения субъектов РФ, обеспечения устойчивого экономического роста нужно:

1) Совершенствование действующего бюджетного и налогового законодательства РФ в области расширения фискальных полномочий региональных органов.

2) Увеличение доли собственных налоговых доходов в бюджетах субъектов РФ.

Все виды возврата подоходного налога

Добавленная стоимость

Задаток

Акт выполненных работ

Больничный лист, расчёт и оплата

Неотгуленный отпуск

Расчёт больничного листа

Назад | | Вверх

Налог на имущество организаций . Правовая основа уплаты налога на имущество организаций. Налогоплательщики. Объекты налогообложения. Имущество, не облагаемое налогом. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка. Налоговые льготы. Порядок исчисления налога. Сроки и порядок уплаты налога.

Налог на игорный бизнес . Особенности налогообложения игорного бизнеса. Плательщики налога. Объекты налогообложения. Особенности постановки на учет. Налоговые ставки. Порядок и сроки уплаты налога.

Транспортный налог . Правовая основа уплаты налога. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка. Порядок исчисления налога. Сроки и порядок уплаты налога.

Понятие региональных налогов и сборов. Виды региональных налогов и сборов

Под региональными налогами понимаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ. При этом региональный налог вводится в действие законом субъекта РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Региональные налоги (налоги субъектов Российской Федерации) обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ . к региональным налогам относятся налог на имущество организаций . налог на игорный бизнес и транспортный налог .

Региональные налоги вводятся и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения. налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы. основания и порядок их применения.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками являются Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории, континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения. согласно ст. 374 НК РФ:

для Российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета

для иностранных организаций. осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, признается находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Налоговая база и порядок ее определения для налога на имущество организаций установлены ст. ст. 375, 376, 377 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. П. 2 ст. 380 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы. При установлении регионального налога, помимо льгот, установленных НК РФ, законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 12, п. 2 ст. 372 НК РФ). Использоваться они могут одновременно без ограничений.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 382 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации)

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сроки и порядок уплаты налога предусмотрены в ст. 383 НК РФ. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая поддержка региональных инвестиций

Михаил Першин. 28 февраля 2014, 13:16

Timofeev/Cherepnov/Kalashnikov

Написать сообщение

С 1 января 2014 года вступили в силу поправки к Налоговому кодексу (НК РФ), в редакции Федерального закона от 30.09.2013 N 267-ФЗ "О внесении изменений в ч. 1 и 2 Налогового кодекса РФ в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов РФ".

Так государство выразило готовность решать вопросы развития Дальневосточного региона России с учетом экономических и социальных проблем как накопившихся за долгие годы, так и сложившихся в результате стихийных бедствий 2013 года.

Данные изменения приняты в форме внесения в кодекс главы 3.3. «Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов» и новых статей, касающихся, в том числе, создания на базе ФНС федерального реестра участников региональных инвестиционных проектов, особенностей налогового контроля за соблюдением условий предоставления налоговых льгот.

Наиболее существенным для бизнеса является вопрос об установлении для участников инвестиционных проектов ставки 0% по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет. В региональные бюджеты, как и ранее, вопрос установления ставки по налогу на прибыль решается в форме региональных законов.

Важным обстоятельством для инвесторов может стать то, что, несмотря на применение нулевой или сниженной ставки по налогу на прибыль, они смогут убытки, полученные в начальных периодах реализации инвестпроекта, учесть при уменьшении налоговой базы последующих периодов на всю сумму полученного ими убытка в течение последующих 10 лет.

Участник проекта вправе воспользоваться льготной ставкой . если доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, составляют не менее 90% всех учитываемых доходов. Таким образом, инвестиционный проект должен быть реальным и нацеленным преимущественно на производственные, а не услуговые или торговые направления предпринимательской деятельности.

Ограничения на признание региональных инвестиционных проектов льготируемыми

Введено несколько существенных ограничений на признание региональных инвестпроектов льготируемыми по налогообложению с целью ориентации инвесторов на реальный сектор экономики: введены условия обеспечения существенных вложений в производственный сектор и ограничение по видам деятельности, связанным, например, с добычей и реализацией углеводородного сырья и подакцизных товаров.

В целом пока использование таких льгот по новому закону ограничено региональным делением и приоритетом инвесторов дальневосточных регионов.

Законодатель в очередной раз идет по тонкой грани между установлением льгот, носящих индивидуальный и общий характер. Статьей 56 НК запрещено устанавливать нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, имеющие индивидуальный характер.

Тем не менее государство допускает иногда льготы для достаточно узкого круга налогоплательщиков . Так происходит, например, с льготированием участников проекта Сколково, строителей олимпийских объектов, теперь с привлечением инвестиций на Дальний Восток. Аналогичные ситуации нередко возникают и на уровне региональных законов, устанавливающих льготы в областные и республиканские бюджеты для инвесторов в тех или иных очень узких секторах промышленности. Но это вынужденная мера и зачастую общая экономическая обоснованность в этом присутствует.

Как это будет работать в Нижегородской области?

В связи с принятием нового закона возникает и целый ряд вопросов. Так, в нашем регионе с 2004 года действует и активно применяется Закон от 31.12.2004 N 180-З "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Нижегородской области". У нас достаточно высокий уровень проработанности процедур, обеспечивающих привлечение инвесторов в различных отраслях экономики области. Региональные инвестиционные проекты работают уже не первый год, обеспечивая права Российских и иностранных инвесторов, в том числе в форме установления налоговых льгот в региональный бюджет в пределах, установленных федеральным законодателем. Такие проекты имеют статус инвестиционных соглашений, утверждаемых законодательной властью области, а их исполнение курируется на уровне правительства области Министерством инвестиционной политики Нижегородской области.

Но в связи со вступлением с этого года в силу Федерального закона N 267-ФЗ участники таких региональных соглашений не имеют права на вновь установленные льготы федерального уровня, пока Нижегородская область не будет включена в статью 25.8 НК РФ.

Получается, что «региональные инвестиционные проекты» в России будут иметь одно название, но несколько содержаний (понятий): льготируемые по смыслу раздела 3.3. НК ФР и льготируемые в силу соглашений, заключенных по законам субъектов РФ. Представляется, что со временем такое деление должно быть исключено и равенство субъектов предпринимательской деятельности должно быть обеспечено на всей территории России, как это предусмотрено основными принципами конституционного и гражданского законодательства. А поддержка особо депрессивных регионов может осуществляться на уровне бюджетного софинансирования развития экономики и в иных формах.

Как будет осуществляться контроль за применением налоговых льгот

Здесь же возникает и не менее важный вопрос о контроле за применением налоговых льгот для обоих типов региональных инвестиционных проектов.

До 2014 г. вопрос о контроле за выполнением условий инвестиционных соглашений для применения налоговых льгот в НК РФ прямо прописан не был. Типовыми проектами соглашений с инвесторами в Нижегородской области предусмотрены контроль и отчетность инвесторов по экономическим показателям перед Министерством инвестиционной политики.

Но следует отметить, что данная форма контроля носит исключительно договорный характер, является разновидностью государственно-частного партнерства.

Вопросы же правильности налогообложения являются исключительно публичными и контролируются Федеральной налоговой службой России в пределах, установленных налоговым законодательством.

И если ранее контроль за применением льгот осуществлялся налоговыми органами на общих основаниях, то теперь применительно к региональным налоговым проектам, установленным ст. 25.8 Налогового кодекса, установлены отдельные полномочия налоговых органов по показателям деятельности инвесторов при проведении камеральных (п.12 ст.88 НК РФ), выездных (89.2 НК РФ) и трансфертно-ценовых (ст.105.14 НК РФ) налоговых проверок.

Исходя из нынешнего законодательства, применение налоговыми органами таких специальных форм контроля в отношении ранее заключенных регионами инвестиционных соглашений не предусмотрено. Но общие функции налоговых органов и отсутствие прямого запрета на контроль налоговыми органами экономических условий применения льгот не исключают ситуации, когда будут применены новые нормы о контроле к проверке ранее заключенных региональных соглашений. Но это покажет практика применения новых правовых механизмов

Хочется в этой ситуации отметить, что законодателям следовало бы более внимательно относиться к формулировкам и понятиям, используемым в налоговом законодательстве, во избежание двусмысленностей и неясностей, которых и без того слишком много.

В целом же общее движение в сторону поддержки инвестиционной деятельности является безусловно положительным фактором в развитии экономики регионов, и дальнейшее включение других субъектов федерации в перечень инвестиционных регионов позволило бы расширить их привлекательность для вложения средств и снизить отток капиталов за рубеж.

Налоговые льготы как инструмент регионального экономического регулирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Читать

Купить

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук. Бадьина, Светлана Валерьевна

Введение

Глава 1. Социально-экономическая политика на региональном уровне и 10 налоговые льготы

1.1. Налоговые льготы в системе регионального регулирования социально-экономических процессов

1.2. Мировой опыт использования региональных налоговых льгот ^

1.3. Особенности использования региональных налоговых льгот в субъектах РФ

Глава 2. Налоговые льготы как инструмент социально-экономической политики в Хабаровском крае

2.1. Региональные приоритеты и налоговая политика

2.2. Оценка стабильности региональных налоговых полномочий и степени их использования в Хабаровском iqpae ^

2.3. Система региональных налоговых льгот в Хабаровском крае

Глава 3. Использование инвестиционных налоговых льгот в Хабаровском крае

3.1. Предпосылки использования налоговых льгот в инвестиционной политике субъекта РФ

3.2. Институциональные новации как факторы роста экономики Хабаровского края

3.3. Оценка чувствительности инвесторов на региональные 144 инвестиционные налоговые льготы в Хабаровском крае (эмпирический анализ)

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговые льготы как инструмент регионального экономического регулирования"

Переход от плановой к рыночной экономике в России сопровождается существенными преобразованиями во всех сферах экономической деятельности. Значительные изменения коснулись и общественного сектора, в котором выделилось несколько уровней управления. Среди инструментов налоговой политики налоговые льготы являются предметом наиболее острых дискуссий в настоящее время. Причем, наряду с налоговыми льготами, предоставляемыми федеральным законодательством, все большую роль стали трать налоговые льготы, предоставляемые региональным законодательством. Федеративное государственное устройство России предполагает наличие определенных налоговых полномочий субфедерального уровня, что создает возможность субъектам Российской Федерации влиять на предпринимательский и социальный климат в регионе, привлекать мобильные факторы экономического развития.

Налоговые льготы - неотъемлемая часть налоговой системы любого государства рыночного типа, подразумевающая определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.

Современная Российская налоговая практика содержит примеры налоговых льгот, которые не приводили к тем результатам, на которые рассчитывали законодатели при их введении1. В то же время опыт показал, что предоставление льгот в некоторых регионах оказалось более эффективным на уровне субъектов РФ, чем на федеральном уровне, так как на территориальном уровне возможно более точно выявить перспективные предприятия отраслей народного хозяйства и более адресно разработать для них систему налоговых стимулов [Авдашева, Ястребова, 2001 Грибкова, 2001, с. 36-39 Кузнецова, 1998, с. 143-155]. В то же время, не всегда региональные налоговые льготы одного региона имели положительный эффект для экономики других регионов и для федерального бюджета [Лексин, 1993 Лексин, Швецов, 2001 Семенов, 1995 Тризман, 2000 Ушаков, 2001 Berkowitz, 1997 Tanzi, 1995 Fukasaku, 19981. Разобраться в пестрой системе многочисленных налоговых Федеральные налоговые льготы в свободных экономических зонах, федеральные налоговые льготы благотворительным фондам. льгот, предоставляемых в соответствии с региональным законодательством, является целью диссертации и исследователя. Бюджетный федерализм предполагает такое разделение полномочий между уровнями бюджетной системы, при кагором регион имеет возможность самостоятельно решать определенные социально-экономические задачи эффективнее центра.

Система стимулов, созданная в рамках бюджетного федерализма в России, изучалась целым рядом исследователей: Вейнгастом Б. Тризманом Д. Сазерлендом Д. Лавровым А.В. Шлейфером А. и др.

В числе серьезных препятствий на пути экономических реформ нередко называется состояние межбюджетных отношений в РФ [Обзор экономики РФ, 2000 Shleifer, Treisman, 1999]. Действующая их система не способствует возникновению должных стимулов у региональных и местных властей к обеспечению ответственного управления бюджетами и проведению экономической политики, направленной на стимулирование деловой активности, развитие конкуренции и поддержку вновь возникающих частных предприятий. В результате в России сложился неблагоприятный по сравнению со многими другими странами с переходной экономикой предпринимательский и инвестиционный климат, характеризующийся чрезмерно высокими издержками входа на рынки, налогами и различными сборами. Для его существенного улучшения специалисты рекомендуют изменить условия, в рамках которых оперируют региональные и местные органы власти и должностные лица.

Представители направления, получившего название «федерализм, сохраняющий рынок» («market-preserving federalism»), исходят из того, что оптимальная децентрализация бюджетной системы может послужить эффективным механизмом формирования рыночной экономики и стимулирования экономического роста [Weingast, 1995]. В некоторых работах указывается на опасности бюджетной децентрализации, особенно в странах с развивающейся или переходной экономикой [Tanzi, 1995 Fukasaku, 1998 Тризман, 2000], связанные в основном с усилением дифференциации территорий.

В конце последнего десятилетия в отечественной экономической литературе появились исследования, посвященные анализу региональных налоговых инициатив. Это работы Вижиной И.А. (1998), Журавской Е.В. (2001), Коковина С.Г.(1998),

Коломак Е.А.( 1998-2000), Кузнецовой О.В. (1998), Полищука Л.И. (1999), Тониса А. (2000) и др. Сложности формирования информационной базы исследований обусловили то, что в основе походов названных авторов лежит использование показателей, отражающих налоговые потери от предоставления льгот косвенно или на качественном уровне. Косвенные параметры отражают объемы налоговых поступлений от разных категорий плательщиков. Качественные параметры отражают наличие или отсутствие региональных правовых актов, регламентирующих данный инструмент экономической политики. Большинство авторов приходят к выводу о наличии определенной взаимосвязи между региональными инициативами и основными показателями экономического развития, однако, до сих пор нет однозначных оценок относительно характера данной взаимосвязи.

Исследования результативности региональных налоговых преимуществ в основном были направлены на изучение отдельных сторон предоставления налоговых преимуществ: межрегиональная конкуренция за инвестиционные ресурсы в Российских регионах и эксклюзивные соглашения администраций с налогоплательщиками. В то же время, налоговые льготы заняли устойчивое положение среди инструментов экономической политики на территориях. За рамками проведенных исследований остались проблемы использования налоговых льгот как инструментов экономической политики на территориях и региональные критерии оценки их результативности. При этом под влиянием внутрирегиональных факторов образовались индивидуальные особенности использования налоговых льгот на конкретно взятой территории.

Поэтому автор считает актуальным рассмотрение особенностей предоставления региональных налоговых льгот в субъектах РФ с выделением Хабаровского края.

Актуальность диссертационного исследования усиливается реально существующими проблемами в системе регионального управления социально-экономическими процессами, решение которых является существенным вкладом в повышение устойчивости и динамизма развития территорий. К ним можно отнести следующие проблемы:

1. Сложность и многовариантность выбора оптимальной модели использования налоговых льгот в качестве регулирующего инструмента, вызванного различиями в стратегических целях регионального развития на отдельных территориях 2. Невозможность одновременного следования двум основным критериям при формировании социально-экономической политики на уровне региона: рыночной эффективности и социальной справедливости. Говоря об отношении к налоговым льготам вообще и к региональным налоговым льготам в частности, следует отметить, что к настоящему моменту в экономической литературе существует две противоположные точки зрения. Первая состоит в том, что налоговые льготы, используемые как инструмент экономической полигики, наносят ущерб Российской экономике, приводят к коррупции и другим негативным последствиям [Вьюгин, Шаталов, 2000 Воробьев, 1999 Галиев, 1999 Олсон, 1995 Ослунд, 1996 Сметанин, 1999].

Вторая определяет налоговые льготы как инструмент, призванный осуществлять полезную дискриминацию. Сторонники данного подхода [Аркин, 1999 Грибкова, 2001 Гурова, 1999 Дагаев, 2000 Дудорин, 1998 Коломак, 1998 Лыкова, 1993 Тимофеева, 1994 Тонис, 1999], к которым причисляет себя и автор, предлагают бороться не за отмену налоговых льгот вообще, а за устранение причин их неэффективности.

Цели и задачи исследования. Целью работы является изучение особенностей применения региональных налоговых льгот в Хабаровском 1фае и определение характера их взаимосвязи с приоритетами социально-экономической политики. Основными задачами исследования являются:

• сформировать систематизированное теоретическое представление о региональных налоговых льготах

• обобщить опыт использования региональных налоговых льгот в мировой практике и в Российских регионах

• рассмотреть особенности применения региональных налоговых льгот в Хабаровском крае и определить основные тенденции их развития

• проследить изменения в стабильности региональных налоговых полномочий и определить степень их использования в Хабаровском крае

• на основе эмпирического анализа оценить влияние региональных налоговых льгот на мотивы инвестирования в экономику региона.

Предмет исследования: региональные налоговые льготы как инструмент регулирования социально-экономического развития территории.

Объект исследования: взаимосвязь региональных налоговых льгот и социально-экономической политики Хабаровского края в 1992-2002 гг.

Методологической основой являются совокупность положений современной экономической теории, в частности теории общественного сектора (теории общественного выбора, теории налогового соревнования), общих и частных налоговых теорий, теории региональной экономической политики (теории мобильности факторов производства и регионального роста), институциональной теории (теории мотивации экономических агентов). В процессе работы использовались общенаучные методы исследования (комплексность, системность, сравнение, обобщение), применялись методы статистического исследования экономических процессов.

Теоретической основой работы послужили результаты фундаментальных исследований как зарубежных ученых (Аткинсона Э. Бьюкенена Дж. Изарда У. Кейнса Дж. Лаффера А, Линдаля Э. Норта Д. Нэша Дж. Пигу Ж. Рикардо Д. Ричардсона Г.В. Смита А. Сисмонди Ж. Стиглица Дж. Тибу К.А. Тинбергена Я. Эрроу К.), так и отечественных исследователей (Гранберга А.Г. Валентея С.Д. Леонова С.Н. Лыковой Л.Н. Минакира П.А. Михеевой Н.Н. Полтеровича В. Суспицына С.А. Сыркина В.И. Штульберга Б.М. Юткиной Т.Ф. Якобсона Л.И.). В работе использовались результаты исследований, проведенных в ИЭИ ДВО РАН.

Информационная база диссертации была сформирована на основе данных пинформационных систем «Консультант плюс: Профессиональная версия», и «Консультант плюс: Региональное законодательство», отчетных данных и материалов Государственного комитета по статистике, Министерства экономического развития и внешних связей Хабаровского края, Министерства финансов Хабаровского края, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, частных информационных агентств, экономической периодики.

Основные результаты:

• обоснован классификационный критерий налоговых льгот по признаку направления использования высвобожденных средств и на его основе выполнена классификация региональных налоговых льгот по трем направлениям: инвестиционные на поддержку и текущее развитие экономической деятельности социальные

• на основе проведенного анализа по регионам России за период 1992 - 2002 гг. установлено, что произошла модификация целей применения налоговых льгот для достижения результатов территориального развития, заключающаяся в усилении инвестиционной направленности региональных налоговых льгот, что соответствует тенденциям в странах с развитой рыночной экономикой

• выполнена оценка стабильности условий применения региональных налоговых льгот и степени использования региональных налоговых полномочий в Хабаровском крае

• выделена институциональная роль региональных налоговых льгот, выражающаяся в воздействии на намерения экономических агентов, и проведена ее количественная оценка на примере показателя чувствительности инвесторов к инвестиционным налоговым льготам в Хабаровском крае.

Полученные в работе основные результаты имеют признаки научной новизны в части:

• оценки стабильности условий применения налоговых льгот и степени использования региональных налоговых полномочий в Хабаровском крае

• оценки чувствительности инвесторов к региональным инвестиционным налоговым льготам в Хабаровском крае.

Практическая значимость работы.

Отдельные положения диссертационного исследования были использованы в процессе работы над Проектом Мирового Банка реконструкции и развития «Реформирование бюджетной системы на региональном уровне», при разработке «Концепции Программы реформирования системы управления региональными финансами Хабаровского края», утвержденной главой администрации Хабаровского края. Результаты работы были реализованы в деятельности Комиссии по налоговым льготам и Инвестиционного совета при Правительстве Хабаровского края.

Апробация результатов исследования.

Основные положения диссертационной работы докладывались на 8 международных, всеРоссийской и 3 межрегиональных научно-практических конференциях, 3 конференциях молодых ученых. В том числе: международной научно-практической конференции «Экономическая политика на Российском Дальнем Востоке» (Хабаровск, 1999), межрегиональной конференции «Восток России: проблемы и опыт преобразований» (Хабаровск, 2000), 1-й и 2-й открытых 1фаевых конференциях-конкурсах научных работ молодых ученых (Хабаровск 1999, 2000 гг.), международной научной конференции молодых ученых и аспирантов (Харбин, 2000), международной научно-практической конференции «Проблемы экономической политики на Российском Дальнем Востоке» (Хабаровск, 2001), международной научно-практической конференции «Россия и Китай на дальневосточных рубежах» (Благовещенск, 2001), международной научно-практической конференции «Перспективы развития Российских регионов: Дальний Восток и Забайкалье до 2010 года» (Хабаровск, 2001), 5-й международной научной конференции «Реформирование общественного сектора» (Санкт-Петербург, 2002), 3-й конференции молодых ученых «Региональная наука» (Москва, 2002), всеРоссийской конференции «Динамика пространственной структуры экономической системы Российской Федерации» (Хабаровск, 2002).

В соответствии с темой диссертации было опубликовано 16 научных работ общим объемом около 6,8 п.л.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библио1рафии, насчитывающей более 200 наименований, 7 приложений. Основной текст изложен на 165 страницах, включает 25 таблиц и 9 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами макроэкономика экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами управление инновациями региональная экономика логистика экономика труда", Бадьина, Светлана Валерьевна

Тенденция к снижению инвестиций являлась характерной чертой Российской экономической действительности в начале и середине 90-х годов.

Региональные органы власти лучше, чем федеральное правительство, осознали опасность сокращения инвестиционных ресурсов. Предоставление инвесторам налоговых льгот явилось одним из основных и реально возможных способов стимулирования инвестиционной активности, ускоряя поиск источников финансирования.

Исследования по вопросу осуществления региональных законодательных шагов свидетельствуют об отсутствии единства мнений об эффективности такого инструмента региональной политики как инвестиционные налоговые льготы. Они касаются России в целом или отдельных регионов. Регионы Дальнего Востока остались без внимания, хотя, на наш взгляд, для них существует определенная специфика, связанная с протяженностью территории и отличиями эффектов, влияющих на конкуренцию за инвестиции в ту или иную сторону.

Инвестиционная ситуация Хабаровского края характеризовалась сначала спадом с 1990 по 1998 год, затем значительным темпом роста в 1999-2000 гг. Замедление темпов роста инвестиций в 2001 г. до 119 % было обусловлено ослаблением позитивных тенденций и факторов, обеспечивающих устойчивый экономический рост в результате девальвации рубля.

Инвестиционная ситуация в Хабаровском крае иллюстрирует большую потребность в финансовых вливаниях в экономику региона: доля бюджетных средств ограничена, практически во всех базовых отраслях экономики региона наблюдается о1ромная нехватка источников финансирования, масштаб и динамика иностранных инвестиций не соответствует в полной мере существующей инвестиционной потребности. Ситуация усугубляется тем, что прямые бюджетные субсидии (в том числе инвестиции) приобретают все большую социальную направленность.

На основе модельного анализа, проведенного Центром стратегического планирования, был сделан вывод о наличии дефицита финансовых ресурсов для развития экономики края по «эффективному» сценарию. Частично восполнить этот дефицит могут привлеченные инвестиции, поэтому инструмент - инвестиционные налоговые льготы становится еще более актуальным.

Оценка чувствительности инвесторов к отдельным параметрам налоговых льгот показала, что определенное влияние существует. Однако льготы являются не единственной мотивацией для инвесторов. Существенными факторами являются структура сложившихся производственных мощностей и инфраструктурные характеристики в регионе.

Заключение

Налоговые льготы являются одним из наиболее популярных в настоящее время инструментов социально-экономической политики на всех уровнях управления.

Проблемы, связанные с налоговыми льготами являются очень актуальными и сложными. Ибо всевозможных региональных налоговых льгот, не говоря уже о федеральных и местных льготах, огромное множество.

Актуальность проблем обусловлена тем, что налоговые льготы - источник выпадающих бюджетных ресурсов. Только федеральный бюджет ежегодно теряет от 12 до 15 млрд. руб. от предоставления налоговых льгот и они не достигают своей цели [Вьюгин, 2000].

Отрицательные примеры применения налоговых льгот на практике связаны не с самим инструментом, а с условиями его использования. Существование налоговых льгот может проистекать из стремлений привлечь в регион дополнительные инвестиционные ресурсы, помочь окрепнуть предприятиям, производству приобрести необходимые оборотные средства, направить появившиеся финансы на социально значимые цели благотворительными и общественными организациям, а также нуждающимися индивидуумами.

В то же время существование налоговых льгот может стать результатом корыстного сговора политической и деловой элиты. С помощью налоговых льгот можно поощрять рентоориентированное поведение и создание групп специальных интересов, что негативно влияет на результаты применения инструмента.

Следовательно, важная функция регулирующих органов состоит в том, чтобы отличать одно от другого. Налоговые льготы обладают рядом положительных характеристик, среди которых следует отметить отсутствие перераспределительных и временных издержек, неэкономического принуждения. Политика, направленная на отмену льгот, не будет стимулировать экономический рост, поэтому необходимо бороться не со льготами, а с причинами их неэффективности. Для повышения эффективности данный рычаг регулирования должен способствовать возникновению стимулщ)ующего эффекта у реципиентов поддержки, а не носить характер безвозмездной помощи. Льгота должна быть заработана.

Традиционное понимание налоговых льгот как косвенных субсидий нуждается в пересмотре в связи с развитием новой институциональной теории, в соответствии с которой налоговые льготы могут рассматриваться в качестве правил игры, устанавливаемых государством (регионом). Подобное понимание налоговых льгот позволяет анализировать данный инструмент экономической политики в условиях отсутствия информации об абсолютных суммах налоговых потерь от предоставления льгот.

Децентрализованное предоставление налоговых льгот вполне оправдано в ситуациях, когда решение региональных проблем может осуществляться эффективнее центра. Повысить эффективность применения региональных налоговых льгот можно путем обеспечения стабильности региональных налоговых полномочий.

Региональные налоговые льготы могут быть классифицированы по критерию направления высвобожденных средств на инвестиционные льготы на текущее развитие и поддержку социальные. В мировой практике применение региональных налоговых льгот наиболее характерно для стран, придерживающихся рыночных принципов и отличающихся значительной дифференциацией территориальных условий. Общей тенденцией в использовании рассматриваемого инструмента экономической политики на территориях является инвестиционная направленность предлагаемых исключений. В Российской Федерации за период 1992-2002 гг. цели предоставления региональных налоговых льгот также были модифицированы в сторону инвестиционных приоритетов.

Множественность решаемых регионом задач требует выработки приоритетов региональной социально-экономической политики в силу наличия конфликта между экономическими и социальными критериями.

Для достижения цели преодоления длительного спада в экономике Хабаровского края, необходимо при выборе приоритетов руководствоваться экономическими критериями и, соответственно, выбирать инструменты, нацеленные на стимулирование роста экономики региона, принимая во внимания политику центра.

Рассмотрев особенности региональных налоговых льгот, мы пришли к выводу, что наиболее предпочтительны для использования на региональном уровне именно инвестиционные налоговые льготы.

Приоритет в использовании такого инструмента социально-экономической политики на региональном уровне как налоговые льготы согласуется с приоритетами современной политики края, что дает основания утверждать об адекватности применяемых инвестиционных налоговых льгот сложившимся условиям, которая косвенно подтверждает эффективность инструмента.

На основе выполненных оценок чувствительности инвесторов к региональным инвестиционным налоговым льготам показано, что определенное влияние на мотивы инвестирования существует. Однако налоговые льготы не являются первичным и определяющим фактором привлечения частных инвестиций. Значимыми факторами является производственная и инфраструктурная обеспеченность региона. Налоговые льготы могут ускорить принятие решения об инвестировании экономическими агентами ввиду наличия в экономике явления «рациональных ожиданий».

Резюмируя основные результаты работы можно сказать, что при помощи налоговых льгот возможно создать механизм регулирования социально-экономических процессов в регионе. Важно то, чтобы такой механизм был увязан со стратегическими целями региона, а не использовался как новация, дающая определенные положительные результаты в других регионах и странах. Смысл трансплантации институтов из одной экономической среды в другую состоит в ускорении институционального развития, однако, при этом возникает опасность отторжения трансплантированных институтов [Полтерович, 2001, с. 24]. Процедура разработки института региональных налоговых льгот должна быть регламентирована и предусматривать независимую экспертизу с тем, чтобы минимизировать возможность использования новации в интересах узких политических групп.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук. Бадьина, Светлана Валерьевна, Хабаровск

1. Авдашева С. Ястребова О. Государственная поддержка в регионах: состояние и проблемы реорганизации // Вопросы экономики, 2001, №5.

2. Актуальные проблемы предотвращения коррупции в бюджетном процессе Хабаровского края / Российско-американский учебный центр Фонд Евразия. -Хабаровск, 2000. С. 4-12.

3. Албегова И.М. Емцов Р.Г. Холопов А.В. Государственная экономическая политика: опыт перехода к рынку / Под общей редакцией д.э.н. профессора Сидоровича А.В. -М. 1998.

4. Анализ тенденций развития регионов России в 1992-1995 гг. Программа Европейского Союза Тасис. Контракт BIS/95/321/057. М. 1996.

5. Аникин А.В. Юность науки: жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. М. Политиздат, 1985.

6. Антология экономической классики. В 2-х томах. М. Эконов, 1991-1992. T.l, Т.2.

7. Аркин В. Сластников А. Шевцова Э. Налоговое стимулирование инвестиционных проектов в Российской экономике. Научный доклад № 99/03. Российская программа ^ экономических исследований, февраль 1999. Сивко В.Г.

юрист на сайте Акимова О.В.

юрист на сайте Демина Н.М.

юрист на сайте Борисенко Д.А.

Источники:
center-yf.ru, www.e-college.ru, nn.dk.ru, www.9111.ru, gl.superuse.ru, nasigooda.ru, pravo.ru