Налоговые льготы по налогу имущество организаций схема

Глава 5

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным, а значит, его ставки на территориях разных субъектов Федерации могут значительно различаться. Субъекты Федерации вправе самостоятельно устанавливать ставки данного налога в пределах максимальной ставки, указанной в НК РФ (2,2 %), а также определять на своей территории налоговые льготы и основания для их применения. Плательщиками налога на имущество организаций могут являться как Российские юридические лица, так и представительства иностранных организаций, име–ющих собственность на территории РФ.

Объектом налогообложения считается любое движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе организаций и учитываемое согласно правилам ведения бухгалтерского учета в составе основных средств. При этом ино–странные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, должны придерживаться правил ведения бухгалтерского учета, принятых в РФ. Если же они не действуют через постоянные представительства, то объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на правах собственности.

Базой для исчисления налога на имущество организаций является среднегодовая стоимость объектов налогообложения.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1?е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1?е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

При этом учитывается остаточная стоимость объектов налогообложения, сформированная в соответствии с принципами ведения бухгалтерского учета и начисления амортизации, зафиксированными и утвержденными в учетной политике предприятия. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории РФ, налоговая база определяется как инвентарная стоимость принадлежащих им объектов недвижимости.

Если организация имеет объекты налогообложения, находящиеся в различных субъектах РФ, то каждый из этих объектов подлежит обложению налогом на имущество по месту фактического нахождения по ставкам налога, принятым в данном субъекте РФ.

В случаях определения налога на имущество, являющееся вкладом в простое товарищество, каждый участник товарищества самостоятельно определяет налог исходя из остаточной балансовой стоимости внесенного им имущества. В случае определения налога на имущество, совместно вновь созданное или приобретенное товарищами в рамках договора простого товарищества, для каждого из товарищей стоимость такого имущества определяется пропорционально его долевому участию в договоре простого товарищества.

В случаях налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, оно подлежит обложению налогом у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом для налога на имущество организаций является один год, а отчетными – каждые три месяца. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками уплачиваются авансовые платежи налога на имущество, исчисленные как произведение одной четвертой части ставки налога на имущество и средней стоимости имущества за отчетный период.

По итогам налогового периода в бюджет производится платеж, исчисленный как разница между произведением полной ставки налога на среднегодовую стоимость имущества и суммой выплаченных авансовых платежей. Законами отдельных субъектов РФ могут быть предусмотрены другие условия выплаты авансовых платежей.

Налог на имущество составляет значительную налоговую нагрузку, особенно для крупных производственных предприятий, имеющих в составе основных средств достаточно объемные производственные мощности. Поскольку налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств, то главными методами его минимизации соответственно, являются методы, позволяющие снизить стоимость основных средств, числящихся на балансе предприятия. Таких методов сравнительно немного, все они могут быть условно разделены на следующие основные группы.

– Занижение первоначальной стоимости основных средств в процессе их приобретения.

– Ускоренное снижение остаточной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

– Перенос имущественных прав на используемые основные средства в собственность хозяйственных субъектов, которые не являются плательщиками налога на имущество организаций.

Рассмотрим самые яркие примеры методов каждой группы.

Занижение первоначальной стоимости основных средств в процессе их приобретения. Данный метод был достаточно подробно рассмотрен в предыдущей главе этой книги, поэтому остановимся лишь на некоторых наиболее существенных моментах.

Продавец искусственно разделяет стоимость оборудования на две части: одна из них – цена приобретения, по которой покупатель учтет оборудование на своем балансе, вторая – сумма альтернативного платежа поставщику оборудования в виде штрафных санкций или платы за неоказанные услуги.

Суть следующего способа заключается вот в чем: основное средство расчленяется на отдельные инвентарные объекты стоимостью до 10 тыс. руб. каждый. Расходы на приобретение объектов с такой стоимостью можно единовременно списать без применения к ним амортизации. Основное правило, по которому определяется один отдельный инвентарный объект, – возможность использования входящих в него предметов только в едином комплексе. Если следовать этому правилу, то раздельное приобретение системных блоков, мониторов, принтеров и другой компьютерной техники вполне обоснованно, так как один и тот же принтер может использоваться совместно с несколькими разными компьютерами. То же самое можно сказать и в отношении мониторов и процессоров.

Если рассматривать в этом контексте пример раздельного учета станков и электродвигателей к ним, то один и тот же двигатель можно использовать для привода различных станков и, наоборот, на один станок можно устанавливать различные двигатели. Более того, изначально двигателей можно намеренно закупить на несколько единиц больше, чем станков, на случай быстрой замены при неожиданном выходе из строя.

В случае с электродвигателями и другим оборудованием, в отношении которого можно предположить, что из-за тяжелых условий эксплуатации на данном конкретном предприятии возможен их преждевременный износ, есть еще один вариант для оптимизации налогов. В учетной политике предприятия следует заранее предусмотреть списание в расходы без начисления амортизации объектов стоимостью более 10 тыс. руб. (например, 15 или 20 тыс. руб. ) при условии эксплуатации этих объектов в тяжелых условиях или с повышенной нагрузкой. Причем списание таких расходов без амортизации должно быть утверждено не как обязательное правило, а только как возможность при определенных условиях. В этом случае у налоговых органов не возникнет претензий по несистематическим фактам таких списаний.

Ускоренное снижение остаточной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации. Это абсолютно законные бухгалтерские методы, позволяющие незначительно снизить налоговую нагрузку.

Одним из вариантов такого снижения может стать периодическая плановая уценка. Предприятие имеет право ежегодно проводить переоценку групп однородных объектов основных средств согласно правилам ведения бухгалтерского учета. При этом переоценка остаточной стоимости происходит только в бухгалтерском учете и именно на основании остаточной стоимости объектов основных средств, отражаемой в бухгалтерском учете, рассчитывается база налога на имущество. Сумма же, отражаемая в налоговом учете, при переоценке не изменяется, а следовательно, расходы на амортизацию, вычитаемые из базы налога на прибыль после переоценки имущества, не уменьшатся.

Если принимается решение провести переоценку основных средств, то нет необходимости делать это для всех без исключения основных средств предприятия. Переоценивать можно только те группы, рыночные цены на которые на самом деле понизились.

Для этого руководитель предприятия должен издать приказ, в котором перечисляются группы основных средств, подлежащие переоценке. Нельзя переоценить какой-нибудь один объект из группы похожих (например, только один компьютер), необходимо сделать это для всей группы (в которую входят все компьютеры предприятия).

Если на предприятии хоть раз принимается решение о проведении переоценки, то впоследствии она должна периодически повторяться. Точно периодичность не определена, но логичным сроком можно считать период в один год.

Чтобы подтвердить новую первоначальную стоимость переоцененного имущества, необходимо иметь документальное подтверждение, в качестве которого разрешено использовать информацию, полученную от изготовителя оборудования, органов статистики, торговых инспекций и организаций, а также информацию, размещенную в средствах массовой информации и специализированной литературе, экспертных заключениях профессиональных оценщиков и БТИ.

Для оценки сравнительно недорогого имущества можно пользоваться прайс-листами, опубликованными в средствах массовой информации, а для дорогостоящих объектов – лучше обратиться к профессиональным оценщикам.

Другим бухгалтерским методом оптимизации налога на имущество является выбор способа начисления амортизации, позволяющего амортизировать имущество за более короткий период .

Из четырех возможных способов (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объему продукции) выбирается оптимальный для специфики предприятия и выпускаемой продукции. Возможно закрепление в учетной политике предприятия различных способов начисления амортизации для каждой отдельной группы основных средств.

Для ускоренного начисления амортизации применяется также и лизинговая схема. Связано это с тем, что для объектов, полученных по договору лизинга, разрешено применять ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения, равным 3, правда, только в том случае, если амортизация начисляется по методу уменьшаемого остатка.

При линейном методе начисления также можно ускорить амортизацию с использованием договора лизинга. Для этого устанавливается срок полезного использования переданного в лизинг имущества, равный сроку действия лизингового договора.

Перенос имущественных прав на основные средства. В качестве субъектов хозяйствования, которым передаются имущественные права на основные средства, для минимизации налога на имущество предприятий используются любые неплательщики данного налога, например иностранные предприятия, не имеющие постоянного представительства на территории РФ. Организации-нерезиденты, которыми могут быть подконтрольные офшорные фирмы, обязаны выплачивать налог на имущество только в отношении недвижимого имущества. Поэтому удобно оформлять на них оборудование и транспортные средства.

То же самое можно сказать и о ПБОЮЛ. Они не платят налог на имущество организаций, зато обязательно выплачивают налог на имущество физических лиц. Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц также являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, другие сооружения и строения, то есть, как и в случае с нерезидентами, не имеющими постоянного представительства, только недвижимое имущество.

Наиболее удобные для переноса имущественных прав хозяйствующие организации – фирмы, работающие по упрощенной системе налогообложения, для которых налог на имущество организаций и большинство других налогов заменены на единый налог.

В качестве инструментов построения схем минимизации налога на имущество организаций чаще всего используются договоры аренды, лизинга, сублизинга и обратного лизинга, а также договоры простого товарищества.

Арендная схема. Это, в принципе, та же самая схема, которая используется для оптимизации налога на прибыль. Только в данном случае имущество желательно не вносить в виде взносов в уставный фонд предприятия на упрощенной системе, а продать его фирме по договору купли-продажи.

Одна из причин, по которой следует поступить таким образом, – невозможность впоследствии доказать взаимозависимость между организациями. Можно продать имущество с отсрочкой платежа и в договоре купли-продажи преду–смотреть оплату равными частями, идентичными арендным платежам, которые необходимо выплачивать за пользование этим же имуществом.

Такие условия сделки позволят вместо перечисления денег проводить взаимозачеты, но они же и могут послужить основанием для признания подобной сделки притворной. Кроме того, данные условия невыгодны с точки зрения минимизации налога на прибыль.

Чтобы сделка по продаже имущества и последующей его аренде не была признана фиктивной, необходимо при проведении такой операции четко выполнять следующие условия.

– Приобретаемое имущество обязательно оплачивается.

– При продаже имущества все договоры с третьими лицами (страховка, сервисное обслуживание и др. ) расторгаются и оформляются заново уже новым владельцем.

– Передача имущества в аренду происходит по официально зарегистрированному, заключенному более чем на один год договору.

– За пользование имуществом обязательно вносятся аренд–ные платежи.

– Соблюдаются условия распределения затрат на содержание имущества, характерные для договоров аренды: арендатор несет текущие эксплуатационные затраты, а арендодатель – капитальные.

Следует помнить, что практически невозможно признать незаконными сделки, при которых передача имущества проходит государственную регистрацию (сделки с недвижимостью и незаконченными объектами капитального строительства), поэтому для оптимизации налогов с помощью арендных схем лучше всего выбирать именно такое имущество. Объекты недвижимого имущества, как правило, достаточно дорогостоящие и поэтому могут значительно уменьшить налоговую нагрузку.

Лизинговая схема. Данная разновидность по принципу очень напоминает арендные схемы. При заключении договора лизинга предмет лизинга является собственностью лизингодателя, но может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон сделки.

Лизингодатель может использовать такое имущество как залоговое для обеспечения обязательств по кредитам. Это позволяет для минимизации налога на имущество учитывать переданное в лизинг имущество на балансе той стороны, которая не является плательщиком такого налога (организация-нерезидент либо предприятие на упрощенной системе налогообложения).

Если и лизингодатель, и лизингополучатель являются плательщиками налога на имущество организаций, можно организовать передачу имущества в сублизинг через промежуточную организацию на упрощенной системе налогообложения и именно на балансе этой промежуточной организации следует учитывать имущество, передаваемое в лизинг.

Стандартная лизинговая схема строится следующим образом. Предприятие, которое минимизирует налоги, выступает в качестве лизингодателя, а предприятие на упрощенной системе налогообложения – в качестве лизингополучателя. Лизингодатель закупает новые основные средства и передает их лизингополучателю. Переданное в лизинг имущество числится на балансе лизингополучателя.

Договором лизинга заранее предусматривается совместное использование сторонами предметов лизинга. Для лизингодателя экономически обосновать такую сделку можно получением от лизингополучателя платежей за пользование объектом лизинга. Притом за первым сохраняется право пользования имуществом и применения его для обеспечения задолженностей.

Для лизингополучателя заинтересованность в подобной сделке объясняется закрепленной в договоре возможностью перехода права собственности на объект лизинга по истечении срока договора.

Чтобы сделка была экономически обоснованной, но право собственности на объект лизинга не перешло со временем к лизингополучателю, достаточно просто нарушить условия договора и разорвать его. Заранее оговоренным условием, при несоблюдении которого договор разрывается, может стать несвоевременная оплата и др.

Теоретически, чтобы передать имущество в лизинг, необязательно его специально предварительно покупать, это может быть и имущество, уже имеющееся в собственности. В таком случае договор лизинга мало чем отличается от договора аренды с правом выкупа. Однако если с помощью лизинга планируется уменьшить налоги на уже имеюще–еся имущество, то, чтобы не вызвать лишних подозрений, предпочтительнее использовать вариант обратного лизинга. Итак, предприятие на упрощенной системе налогообложения приобретает предмет лизинга у предприятия на общей системе налогообложения и в качестве лизингодателя передает его в лизинг обратно этому же предприятию, вы–ступающему в качестве лизингополучателя. Экономически обосновать эту сделку можно необходимостью получить свободные средства при продаже активов.

В качестве других вариантов минимизации налогов можно расценивать лизинговые схемы, при которых лизингодатель является нерезидентом, осуществляющим деятельность без создания постоянного представительства на территории РФ.

Схема с применением договора простого товарищества. Несмотря на то что особенностям начисления налога на имущество по вкладам в простое товарищество посвящена отдельная статья НК РФ, использовать создание простого товарищества для минимизации налога на имущество все равно реально. Возможно это по той причине, что имущество, вновь созданное или совместно приобретенное участниками простого товарищества, облагается налогом пропорционально долевым вкладам каждого товарища.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Однако, согласно ГК РФ, участники договора простого товарищества вправе самостоятельно по соглашению сторон определить размер вклада каждого из товарищей в общее дело. То есть размер доли каждого товарища никак не зависит от фактической стоимости переданных им по договору средств. Чтобы иметь возможность с помощью простого товарищества минимизировать налоги на совместно используемое имущество, один из товарищей обязательно переводится на упрощенную систему налогообложения и доля этого товарища в общем деле должна считаться по возможности максимальной. Практически по договору простого товарищества можно минимизировать налоги только на вновь приобретаемое или совместно создаваемое имущество. Это удобно, например, при крупном капитальном строительстве.

Если планируется минимизировать налоги на уже имеющееся имущество, то оно вносится в качестве вклада товарищем, который является неплательщиком налога на имущество организаций. Предварительно такое имущество может быть приобретено с отсрочкой платежа у товарища, работающего на общей системе налогообложения.

Если деятельность товарищества требуется прекратить, то незадолго перед окончательным разделом совместно приобретенного имущества товарищи могут по общему согласию переоценить размеры своего долевого участия.

Оптимизация налога на имущество

Как уберечься от налога на имущество. Уменьшение платежей по налогу на имущество - актуальная задача для многих компаний. Решить ее можно путем создания специальной структуры, имеющей налоговые льготы, и передачи ей имущества предприятия. Однако как грамотно оформить такую передачу - вопрос непростой.

Нередко в схемах налогового планирования используются несколько тесно связанных между собой юридических лиц. Таким образом, образуется холдинговая структура. Цель ее построения - разделить обороты, прибыль, имущество, персонал и т. д. Это дает возможность создать механизм, который позволит оптимизировать налогообложение для каждого из элементов группы. Рассмотрим возможности подобной оптимизации для налога на имущество.

Дилемма оптимизации

Способов не платить налог на имущество вообще существует достаточно много - это один из самых легких для планирования налогов. Обычно оптимизация платежей по налогу на имущество сводится к передаче основных средств на баланс субъекта, который имеет льготы по этому налогу. К таким субъектам относятся:

индивидуальные предприниматели

фирмы, применяющие специальные налоговые режимы

фирмы, использующие труд инвалидов

некоторые фирмы, зарегистрированные в Российских офшорах.

Однако важно, чтобы экономия на налогах сочеталась с юридической защитой активов от претензий кредиторов и налоговых органов. То есть при передаче имущества необходимо принимать во внимание гражданско-правовые и политические риски.

Для решения этих задач в рамках холдинга имеет смысл создать специальную структуру. Назовем ее хранителем активов. По сути, это специально выделенное юридическое (реже физическое) лицо, как правило, не ведущее никакой деятельности, кроме сдачи имущества в аренду. При этом оно переводится на один из льготных налоговых режимов. В основные функции хранителя активов входит защита имущества холдинга, а также планирование важнейших налогов (на имущество, на прибыль, ЕСН, НДФЛ). Другими функциями будут обеспечение развития производства и формирование источников для выплаты дивидендов.

Вариантов достаточно

Наиболее популярный способ снижения налога на имущество - перевод хранителя активов на упрощенную систему налогообложения. После этого предприятия холдинга берут имущество у него в аренду. С полученной арендной платы хранитель активов заплатит небольшой единый налог.

Такое решение позволяет экономить и на других налогах. Налог на прибыль уменьшится за счет того, что арендная плата у арендатора включается в расходы по мере ее начисления, а у хранителя активов облагается налогом по более низким ставкам, и только после оплаты. Можно снизить и ЕСН, если перевести в штат к хранителю активов руководителей и высокооплачиваемых специалистов, а также работников, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств. Тогда с их зарплаты нужно платить только 14 процентов в Пенсионный фонд вместо 26 процентов ЕСН. НДФЛ также будет частично снижен, поскольку учредителям хранителя активов можно выплачивать дивиденды. А они облагаются налогом по ставке всего 9 процентов.

Важно сразу выбрать правильный объект налогообложения хранителя активов - поменять его потом будет нельзя. Платить шесть процентов налога с доходов будет выгодно, если существенных расходов у хранителя активов не будет. При этом арендная плата значительно выше амортизации, которая начислялась раньше основным предприятием. К тому же сумму налога можно снизить на сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование работников хранителя и выплаты по социальному страхованию. 15 процентов с разницы между доходами и расходами - оптимальный вариант, если руководство холдинга планирует приобретать новые основные средства на хранителя активов. В этом случае их стоимость будет сразу включаться в расходы, и единый налог сведется к минимальному 1 проценту от доходов.

Основными ограничениями для применения такой схемы являются свойственные упрощенной системе лимиты. Однако многие из них до статочно легко обойти, создавая несколько хранителей активов, действующих независимо или в рамках договора простого товарищества.

В роли хранителя активов может также выступать фирма, уплачивающая ЕНВД. Она не будет платить налог по имуществу, используемому для деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, имеющийся у предприятия автопарк можно передать отдельной структуре, которая будет оказывать ему автотранспортные услуги. Если на территории региона ЕНВД не введен (например, г. Москва), можно зарегистрировать предприятие в ближайшем регионе, где этот режим действует. Эта схема также позволяет снизить налог на прибыль и ЕСН.

Некоторые регионы устанавливают территориальные льготы по налогу на имущество. Например, в Москве ими обладают организации, использующие труд инвалидов (п. 7 ст. 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 О налоге на имущество организаций). Аналогичные льготы можно получить и в Российских оффшорах.

Предприятие, имеющее региональную льготу, можно сделать хранителем активов и арендовать у него имущество. Можно также воспользоваться механизмом создания филиалов - но только в отношении движимого имущества (по недвижимому имуществу налог уплачивается по месту его нахождения). Причем фактически имущество может находиться где угодно - важен лишь факт его передачи на баланс филиала, зарегистрированного в нужном регионе. Конечно, здесь нужно учитывать неудобства и налоговые риски, связанные с управлением фирмой или филиалом, зарегистрированными в другом регионе.

Хранителем активов можно сделать и индивидуального предпринимателя: он не является плательщиком налога на имущество. Правда, по недвижимому имуществу он платит налог на имущество физических лиц, если не переведен на какой-нибудь спецрежим. Работа через предпринимателя имеет и другие минусы. Например, он несет ответственность по обязательствам всем своим имуществом, в том числе и не используемым для предпринимательской деятельности. Даже при минимальных рисках в ряде случаев это может быть неприемлемо. Если же в бизнесе несколько собственников, а имущество оформлено только на одного из них, могут возникнуть вопросы доверия между партнерами. Их можно решить, создав простое товарищество нескольких предпринимателей или разделив между ними активы в соответствующих пропорциях.

Несмотря на все недостатки, в малом бизнесе использование физических лиц в роли своеобразных хранителей активов - довольно распространенное явление. Это объясняется простотой этого подхода, а также тем, что предприниматель может являться плательщиком НДС.

Способы перевода активов

Грамотный перевод активов на баланс хранителя - самая важная часть планирования налога на имущество. На практике применяется несколько способов.

Проще всего просто продать имущество будущему хранителю по минимальным ценам. Но даже если продавать совсем без прибыли, придется заплатить НДС. А если хранитель находится на упрощенной системе или платит ЕНВД, то НДС просто пропадет. Поэтому такой простой способ можно применить, только если хранитель активов - плательщик НДС, имеющий льготу по налогу на имущество. Это могут быть только:

территориальный офшор

предприятие с численностью инвалидов более 50 процентов и их долей в фонде оплаты труда не менее 25 процентов, зарегистрированное в Москве

индивидуальный предприниматель.

В этом случае активы продаются хранителю и передаются обратно по договору аренды (реже - возвратного лизинга). При методе по оплате в учетной политике здесь можно уйти и от уплаты НДС. Для этого нужно использовать оплату с рассрочкой, а впоследствии произвести зачеты с арендной платой.

Оптимальным вариантом является передача имущества в уставный капитал хранителя активов, поскольку она НДС не облагается. Однако и здесь есть небольшая проблема. Если вносить имущество в уставный капитал от учредителя - юридического лица, то скорее всего хранитель активов потеряет право на применение упрощенной системы налогообложения. Для его сохранения не менее 75 процентов долей (акций) должно принадлежать физическим лицам.

Простейший способ получить право на применение упрощенной системы такой. Предприятие учреждает хранителя активов, вносит в качестве вклада имущество, после чего продает не менее 75 процентов своей доли физическим лицам (владельцам бизнеса) с рассрочкой оплаты. При этом право собственности переходит к покупателям сразу. Соответственно возникает право на применение упрощенной системы - правда, только со следующего года.

Если ждать следующего года нет возможности, можно усложнить схему. Основное предприятие учреждает временную вспомогательную фирму и вносит в качестве вклада в уставный капитал имущество. Эта компания некоторое время имитирует ведение уставной деятельности - например, сдает имущество в аренду. Одновременно физические лица учреждают хранителя активов с любым уставным капиталом и переводят его на упрощенную систему налогообложения. Далее основное предприятие продает свою дочку хранителю активов, который тут же принимает решение о ее реорганизации в форме присоединения. Таким образом, к нему переходит право собственности на имущество.

Вездесущий лизинг

Лизинг полюбился отечественным налоговым оптимизаторам давно. Дело в том, что основные средства, переданные в лизинг, не должны облагаться налогом на имущество, если они учитываются на балансе лизингодателя. Таким образом, хранитель активов может не иметь никаких налоговых льгот по налогу на имущество, но при этом быть лизингодателем и налог этот все равно не платить. Ведь лизинговая деятельность уже давно лицензированию не подлежит, а объектом лизинга могут быть любые основные средства, включая недвижимость.

Поэтому все новое имущество есть смысл покупать на лизингового хранителя активов, уведомляя продавца, что оно предназначено для сдачи в лизинг. Затем заключается лизинговый договор с основным предприятием, и холдинг может пользоваться всеми преимуществами лизинга. Важно и то, что в этой схеме не теряется входной НДС: все ее участники - плательщики НДС. Такой механизм можно применить и для имущества, которое уже имеется у основного предприятия.

Правда, популярность лизинга как инструмента налогового планирования имеет один недостаток. Дело в том, что он попал в число подозрительных сделок, за которыми следит Федеральная служба по финансовому мониторингу (если передаваемое в лизинг имущество стоит 600 000 рублей и более). Кроме того, необходимо проанализировать и оценить налоговые риски по описанной схеме. Как уже не раз бывало, Минфин может поменять свое

мнение насчет исключения счета 03 из базы обложения налогом на имущество. Пока нет и сложившейся арбитражной практики по этому вопросу)1.

На балансе, но не в собственности

Льготы по налогу на имущество имеют фирмы, 100 процентов капитала которых принадлежит общеРоссийским общественным организациям инвалидов (ОООИ). При этом инвалиды должны составлять не менее 50 процентов от штата такой организации, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов (п. 3 ст. 381 НК РФ).

Добиться соблюдения указанных условий несложно. В штате предприятия может числиться всего один человек-инвалид, реально исполняющий свои трудовые обязанности (скажем, директор). Все остальные работники-неинвалиды могут привлекаться на основании договоров подряда или возмездного оказания услуг, либо по договору предоставления персонала (аутстаффинга).

Конечно, передавать имущественный комплекс предприятия в собственность компании, на 100 процентов принадлежащей ОООИ, не следует. Можно зарегистрировать такую компанию в Москве (правила см. выше). Есть и другой вариант. Это снова лизинг - единственный существующий сейчас способ передать имущество на баланс другого лица, не теряя при этом права собственности на него. Последовательность действий может выглядеть так:

Шаг 1. Создается хранитель активов - предприятие с произвольными собственниками, не имеющее льгот и находящееся на общем налоговом режиме.

Шаг 2. Хранитель активов выкупает с рассрочкой оплаты имущественный комплекс у основного предприятия или приобретает новые основные средства у их поставщиков для цели передачи в возвратный или обыкновенный лизинг соответственно.

Шаг 3. Хранитель передает имущество в лизинг организации, использующей труд инвалидов и принадлежащей ОООИ. Передача оформляется без права выкупа, но с правом сдачи в сублизинг и с учетом имущества на балансе лизингополучателя.

Шаг 4. Лизингополучатель передает имущество в сублизинг основному предприятию.

Шаг 5. В течение срока лизинга ежемесячно либо ежеквартально одновременно производятся три примерно равных по сумме платежа: основному предприятию - за имущество, хранителю активов - лизинговый платеж, инвалидной компании - сублизинговый платеж.

Шаг 6. После окончания срока лизинга имущество остается в собственности у хранителя активов, и его можно сдавать в обычную аренду напрямую основному предприятию. Отметим важную деталь. Срок полезного использования имущества должен быть выбран равным сроку лизинга. Тогда к моменту окончания срока лизинга имущество в ухгалтерском учете будет самортизировано полностью, то есть платить налог на имущество будет просто не с чего.

НДС в описанной схеме не теряется, так как все участники, включая лизингополучателя, могут быть его плательщиками. За участие в схеме ОООИ придется отдать часть экономии по налогу на имущество, которую лизингополучатель получит в виде разницы между полученным сублизинговым платежом и уплаченным лизинговым.

Для тех, кто с ОООИ и их дочерними структурами работать не хочет, подойдет более простой вариант схемы. Инвалидную организацию можно заменить на дружественного индивидуального предпринимателя, который, как мы помним, также не платит налог на

имущество.

Если собственников много

Более сложный вариант передачи имущества в уставный капитал хранителя активов заключается в реорганизации предприятия в форме выделения из него хранителя. Он подходит в том случае, если собственники не хотят ничего вносить в уставный капитал или их слишком много. Опять же доля физических лиц в уставном капитале образованного юрлица должна быть не менее 75 процентов. В противном случае следует использовать форму разделения. Тогда собственники-юрлица получат доли или акции нового основного предприятия, а собственники-физлица - хранителя активов. Обе формы реорганизации довольно трудоемки, поэтому используются они редко и в основном в ООО или ЗАО с небольшим числом участников.

Автор: Автор: Кузьминых Артем

Реферат: Оптимизация налога на имущество для субъектов малого предпринимательства

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Союзова Мария Александровна

Великие Луки

2006

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА И ОБЪЕКТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 5

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

3. ВЫБОР НИЗКОНАЛОГОВОЙ ТЕРРИТОРИИ 10

4. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО 12

4.1 Применение льготы предприятиями, использующими

труд инвалидов 13

4.2 Описание схемы 13

4.3 Правовые особенности применения и недостатки схемы 16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 21

СПИСОК ИСПОЛЬЗАВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 23

ВВЕДЕНИЕ

Оптимизация налогов - законный способ экономии на налоговых платежах. Рассмотрим ситуацию, когда предприятие приобретает объект основных средств сегодня и реализует его завтра. Если и «сегодня», и «завтра» приходятся на один квартал, то налог на имущество за этот объект платить не придется. Если же «сегодня» - последний день одного отчетного периода, а «завтра» - первый день следующего, то неминуемо возникает налог на имущество.

При балансовой стоимости объекта основных средств 1 000 тыс. руб. годовой норме амортизации 10% и коэффициенте ускорения амортизации 3 будет начислен налог 5 тыс. руб. Возникает альтернатива: или налог на имущество составит 0 рублей 00 копеек, или, при «удачном» принятии имущества на баланс в последний день отчетного периода, придется заплатить 5 тыс. рублей. Только за то, что объект «чиркнул» по балансу!

В общем случае возможна экономия на налоге на имущество от пяти до ста процентов от суммы налога. Оптимизация достигается изменением срока постановки основных средств на бухгалтерский учет.

Налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Компании, которые хотят законным способом оптимизировать свои платежи по налогу на имущество, могут воспользоваться установленными по этому налогу льготами. В работе подробно описаны два способа оптимизации платежей по налогу на имущество, которые целесообразно использовать малым и средним предприятиям.

Большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности. Однако, существуют два способа оптимизации платежей с применением льгот по налогу на имущество, которые абсолютно универсальны и подходят практически для любого малого или среднего предприятия, - это выбор низконалоговой территории и использование труда инвалидов.

1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Плательщиками налога на имущество согласно ст. 373 НК РФ признаются не только Российские, но и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

· с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов

· с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов

· с продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов

· с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи.

Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны будут с нового года платить налог на имущество. Обязанность оплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.

С 01.01.2004 г. объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В состав налогооблагаемого включено как имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, так и имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также имущество, внесенное в совместную деятельность.

Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счёте 01 «Основные средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Как видим, из числа объектов налогообложения с 1 января 2004 года исключаются, в частности, следующие виды имущества:

· нематериальные активы (счёт 04)

· запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счёт 45 «Товары отгруженные»)

· затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»)

· расходы будущих периодов (счёт 97).

До 01.01.2004 г. в соответствии со статьей 2 действовавшего в 2003 году Закона РФ »О налоге на имущество предприятий» объектом налогообложения являлись не только основные средства, но и нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организаций. Таким образом, из-под налогообложения в 2004 году выведена значительная часть имущества организаций: нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты. Согласно п.4 ст.374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки (они облагаются земельным налогом), а также иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), относящиеся к основным средствам.

Кроме того, не облагается имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, находящееся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаётся движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, которое учитывается по правилам Российского бухучёта.

Для иностранных компаний, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, объектом налогообложения признаётся находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим фирмам на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ). В перечень объектов налогообложения не включаются:

· земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы)

· имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным министерствам и ведомствам, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. Такое имущество не признается объектом налогообложения в том случае, если указанные органы власти будут использовать его исключительно для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Статьёй 382 НК РФ определён порядок исчисления сумм налога и сумм авансовых платежей по налогу.

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно налоговую базу за налоговый (отчётный) период умножить на соответствующую ставку.

По итогам каждого отчётного периода организация должна определить сумму авансового платежа (если такой порядок будет предусмотрен региональным законодательством). Для этого нужно будет среднегодовую стоимость имущества за отчётный период умножить на 1/4 соответствующей ставки (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налога должны установить региональные законодатели. Чтобы ввести новый налог на имущество с 1 января 2004 года, региональные законодатели приняли соответствующие законы до 1 декабря 2003 года.

Статьёй 386 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые инспекции расчёты по авансовым платежам (по истечении отчётных периодов) и декларацию (по итогам года).

Расчёты по авансовым платежам и декларацию нужно представлять:

· по местонахождению организации

· по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и расчётный счёт

· по местонахождению объектов недвижимого имущества, расположенных вне местонахождения организации.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельности через постоянные представительства, должны будут уплачивать авансовые платежи и налог по итогам года в налоговые инспекции по местонахождению объектов недвижимого имущества.

Крайний срок представления расчётов по авансовым платежам — 30 дней с даты окончания отчётного периода, а декларации — 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. ВЫБОР НИЗКОНАЛОГОВОЙ ТЕРРИТОРИИ

Если приобретается дорогостоящее оборудование или недвижимость, то их можно купить от имени компании, зарегистрированной в регионе, в котором установлена низкая ставка налога на имущество, или от имени фирмы, имеющей право на льготу в каком-либо регионе.

Напомним, что налог на имущество является региональным. Если компания не ведет свою деятельность по месту нахождения имущества (не создает постоянные рабочие места, то есть обособленные подразделения), то налог с этого имущества уплачивается по ставке того региона (субъекта РФ), в котором зарегистрирована компания1.

В большинстве регионов налог на имущество взимается по максимальной ставке 2%. Однако в республиках Дагестан и Северная Осетия-Алания ставка налога составляет 1%, в Вологодской области - 1,8%. В некоторых регионах установлены пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков.

53. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОВАЯ БАЗА, СТАВКИ

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, т. е. равна разнице между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов.

Для целей определения среднегодовой стоимости основных средств за налоговый период годовая сумма износа, которая должна быть начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ.

НК РФ устанавливает два вида налоговых льгот по налогу на имущество организаций: налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ. От налогообложения освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности

3) общеРоссийские общественные организации инвалидов

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции

5) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения

6) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов

7) организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атом-но-технологического обслуживания

8) организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи

9) организации – в отношении космических объектов

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций

12) имущество государственных научных центров

13) организации – резиденты особой экономической зоны

14) организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Налог на имущество организаций

1.Кем устанавливается и вводится в действие налог на имущество организаций? устанавливается главо й 30 НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ, законодательными органами субъектов Российской Федерации

2. Какое имущество является объектом налогообложения для Российских организаций?

признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

3.Как определяется среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период?

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период равна сумме значений остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, деленной на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период равна сумме значений остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и последнее число налогового периода, деленной на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

4.Кем устанавливаются ставки налога на имущество? Существуют ли ограничения по их размеру? устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 % налогооблагаемой базы.

5.Каким образом исчисляется сумма налога на имущество по итогам налогового периода?

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

1. Назовите специальные налоговые режимы, предусмотренные НК РФ.

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

2) упрощенная система налогообложения

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе про-дукции

5) патентная система налогообложения.

2.В чем состоит принципиальное отличие специальных налоговых режимов от общего режима налогообложения?

Принципиальным отличием всех специальных налоговых режимов, в том числе и УСНО, от общего режима является замена уплаты ряда налогов одним налогом. Отличия в порядке уплаты налогов, представления отчетности, ведения налогового учета. Спец. налоговые режимы направлены на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования.

3. От каких видов налогов освобождается налогоплательщик, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход?

Налог на прибыль, на имущ орг, НДС(кроме НДС на таможне), НДФЛ и налог на имущество физлиц

4. Что является объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения?

можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

5. Назовите размеры налоговых ставок в случае, если объектом налогообложения являются:

- доходы 6%,

- доходы, уменьшенные на величину расходов 15%

1. Понятие налоговое бремени. Совокупность всех налоговых обязательств субъекта, влияющих на финансовое состояние налогоплательщика

2. Каковы показатели налогового бремени на микроуровне, как они рассчитываются? Для расчета налогового бремени на организацию используются четыре показателя. Расчет первого показателя осуществляется по формуле: Бр = Нп:В, где Нп - налоги, уплачиваемые организацией В - выручка организации. Второй показатель исчисляется по формуле: Бр = Нп:Пч,где Пч - чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов. Третий показатель определяется по формуле: Бр = Нп:Дс, где Дс - добавленная стоимость, которая, в свою очередь, может быть представлена в следующем виде: Дс = Ам +Зп + Нп (Ам — амортизационные отчисления Зп - затраты на оплату труда).

Источники:
www.tinlib.ru, komp72.ru, www.bestreferat.ru, www.telenir.net, kursak.net, legalans.com, webstatti.com