Льготы по налогам организаций

Льготы по налогу на добавленную стоимость и их значение для некоммерческих организаций

Все операции, не подлежащие обложению НДС, в специальной литературе делят условно на четыре укрупненные группы. 1.

Социально значимые операции (реализация медицинских товаров или медицинской помощи, услуг детских дошкольных учреждений, услуг в сфере образования и искусства и т.п.), практически все осуществляемые НКО. 2.

Экономические операции (реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализация необработанных алмазов и т.п.), как правило, не осуществляемые НКО. 3.

Не создающие добавленной стоимости операции (страховая деятельность, игорный бизнес и т.п.), как правило, не осуществляемые НКО. Исключение составляют отдельные организационно-правовые формы — например, негосударственные пенсионные фонды. 4.

Льготируемые операции (осуществляемые организациями, использующими труд инвалидов, религиозными организациями и т.п.), предусмотренные непосредственно как льготные для НКО отдельных организационно-правовых форм.

Некоммерческие организации имеют значительное количество льгот по НДС, в основном относящихся к группе социально значимых и льготируемых. Рассмотрим подробнее перечень операций, освобождаемых от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, касающихся деятельности НКО.

Во-первых, не подлежит обложению НДС предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России, в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и Российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Во-вторых, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: 1)

товаров медицинского назначения отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним.

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) 2)

медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических (кроме ветеринарных и санитарноэпидемиологических, финансируемых из бюджета), к которым относятся услуги.

определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию.

оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению (независимо от формы и источника их оплаты) по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями.

скорой медицинской помощи, оказываемые населению.

по дежурству медицинского персонала у постели больного.

патологоанатомические.

оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным 3)

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения 4)

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях 5)

продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми вузов, школ и других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым и учреждениям (только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств Фонда обязательного медицинского страхования РФ) 6)

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями 7)

ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) 8)

почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа 9)

долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) 10)

услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов (в том числе медицинских товаров) в период гарантийного срока их эксплуатации (включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним) 11)

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений2 12)

ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений

строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов деятельности по контролю за качеством проводимых работ) 13)

работ, выполняемых в период реализации целевых социальноэкономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов) 14)

товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Законом о безвозмездной помощи РФ 15)

оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства — театрам, кинотеатрам, концертным организациям и коллективам, театральным и концертным кассам, циркам, библиотекам, музеям, выставкам, домам и дворцам культуры, клубам, домам творческих деятелей, планетариям, паркам культуры и отдыха, лекториям и народным университетам, экскурсионным бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедникам, ботаническим садам и зоопаркам, национальным паркам, природным и ландшафтным паркам 16)

работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, а также прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма 17)

исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора и др.

(всего 26 пунктов).

В-третьих, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: 1)

реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий 2)

реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических), производимых и реализуемых.

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абз. 2 настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абз. 2 настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных общественно значимых целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях 3)

реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ 4)

оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами 5)

внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) 6)

передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом о благотворительной деятельности, за исключением подакцизных 7)

реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивнозрелищные мероприятия оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий 8)

оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности 9)

выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкгорских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров 10)

выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий

И) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности 12)

передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир 13)

безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах 14)

реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных си стем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций 15)

реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме плательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги) и других операций (всего 30).

Драматический театр в отчетном периоде осуществил следующие операции: безвозмездно передал собственным работникам - членам профсоюза экскурсионные билеты, приобретенные за счет профсоюзных взносов, на сумму 100 ООО руб. провел театральное представление на безвозмездной основе для социально незащищенных слоев населения, рыночная стоимость билетов на которое составила 80 ООО руб. безвозмездно передал в театр юного зрителя костюмы стоимостью 10 ООО руб. В данном случае драматический театр обязан уплатить НДС только по операции передачи костюмов (18% от 10 000 руб.) передача экскурсионных билетов НДС не облагается, поскольку попадает под действие п. 2 ст. 149 НК РФ, а проведение театрального представления, согласно п. 3 ст. 149 НК РФ, является благотворительной деятельностью.

НКО, осуществляющие перечисленные в третьей группе операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению на территории Российской Федерации (предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ), вправе отказаться от их освобождения от налогообложения, предоставив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1 -го числа налогового периода, с которого есть намерение отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения на срок менее одного года.

Перечисленные в ст. 149 НК РФ операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, их осуществляющих, лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

В случае если НКО осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), необходимо вести раздельный учет таких операций. Следует также обращать внимание на то, что, согласно ст. 150 НК РФ, не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации.

товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Законом о безвозмездной помощи РФ.

медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.

материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России.

всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввози мых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов и др. (всего 14 наименований). 4.4.

Налоговые льготы для НКО

(Статья из главы Финансы книги 100 вопросов про НКО: что нужно знать, чтобы ваша деятельность была успешной? (Мини-справочник для руководителя некоммерческой организации). Шувалова Н. - М. АСИ, 2012. - 116 с. . )

Какие налоговые льготы могут получать НКО?

право не облагать налогом на прибыль (при применении упрощенной системы налогообложения - налогом, взимаемым при применении УСН) целевые поступления, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ. Это право обусловлено многочисленными оговорками и дополнительными требованиями

при продаже товаров, работ, услуг, относящихся к социальной сфере, пользоваться льготами по налогу на добавленную стоимость (согласно главе 21 НК РФ)

право не удерживать налог на доходы физических лиц при осуществлении некоторых выплат, связанных с благотворительной деятельностью.

Какие поступления для НКО не облагаются налогом на прибыль?

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ налогом на прибыль не облагаются:

пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации

взносы учредителей (участников, членов) НКО, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации

безвозмездно полученные работы (услуги), выполненные (оказанные) (при наличии договора)

средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности

средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов на осуществление уставной деятельности

имущество, имущественные права, переходящие по завещанию в порядке наследования.

Что такое пожертвование?

В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Кому могут делаться пожертвования?

Пожертвования могут делаться всем НКО, на деятельность которых распространяется действие Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ О некоммерческих организациях.

На какие цели может передаваться и фактически использоваться пожертвование?

В ст. 582 ГК РФ говорится, что основное условие передачи и использования пожертвования - на общеполезные цели. При этом перечень таких целей законодательство РФ не раскрывает. Прояснить, что это такое, помогает анализ Конституции РФ и ряда законодательных актов. Он позволяет сделать вывод о том, что к общеполезным можно отнести цели благотворительной деятельности, указанные в ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ О благотворительной деятельности и благотворительных организациях, а также цели создания некоммерческих организаций, перечисленные в Федеральном законе О некоммерческих организациях.

Полезные адреса

Подробнее о том, что относится к общеполезным целям, см. здесь: http://www.lawcs.ru/index.php?option=com_phocadownload&view=category&id=24:&download=231:&Itemid=85 (Как сделать пожертвование в России, с. 10-12)

На практике возникают вопросы о том, можно ли расходовать пожертвования на содержание организации, включая заработную плату административно-управленческого персонала НКО, уплату различных налогов (на имущество, транспортного налога, земельного налога и др.), содержание помещений и оборудования, приобретение канцтоваров и др.

С точки зрения экспертов Клуба бухгалтеров и аудиторов НКО, при решении этих вопросов опять же первичны цели деятельности организации. Если вся деятельность НКО является общеполезной, то и расходы на содержание организации допустимо финансировать из средств пожертвований.

В то же время невозможно получить такого рода поступления, как пожертвование на уплату налогов, пожертвование на содержание организации и т. п. Сама по себе уплата налогов не может быть общеполезной целью, так же как и содержание организации.

Обязательно ли подписывать договор пожертвования в письменной форме?

В соответствии со ст. 574 ГК РФ договоры дарения (к которым относится и договор пожертвования) необходимо заключать в письменной форме, если сумма договора превышает 3 тыс. рублей, а жертвователем является юридическое лицо.

Обязательно ли указывать назначение пожертвования?

Согласно п. 3 ст. 582 ГК РФ жертвователь может (но не обязан) определить назначение использования этого имущества, когда речь идет о передаче пожертвования некоммерческой организации.

Кто может передавать пожертвования?

Никаких ограничений по стороне, имеющей право передавать пожертвование, действующее законодательство не содержит. Иными словами, передать пожертвование может коммерческая и некоммерческая организация, иностранное юридическое или физическое лицо и т. д.

Какие льготы по НДС могут получать НКО?

Ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения следующие виды деятельности, которыми могут заниматься НКО:

реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты

реализация услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях

реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений

реализация услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних

реализация услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей

реализация услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей

реализация услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным законодательством Российской Федерации формах

реализация услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан

реализация услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий

реализация услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости

реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации

реализация услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства

реализация работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма

реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общеРоссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача иму щественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом О благотворительной деятель ности и благотворительных организациях, за исключением подакцизных товаров

оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий

реализация услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности

безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе.

Какие льготы по налогу на имущество могут получать НКО?

В соответствии со ст. 381 НК РФ от налога освобождаются следующие организации из числа НКО:

общеРоссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общеРоссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общеРоссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общеРоссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Остальные федеральные льготы по этому налогу к НКО отношения не имеют.

Важно! В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, полностью освобождаются от налога на имущество.

19.1. Льготы по налогу

По сравнению с 2000 г. значительно сужен круг доходов, освобождаемых от налогообложения. Так, изменения коснулись, в частности, налогообложения доходов, получаемых в виде призов, выигрышей, подарков и материальной помощи.

Ранее стоимость подарков не включалась в облагаемый доход, если не превышала 12 минимальных размеров оплаты труда, а с 2001 г. необлагаемая сумма увеличена до 2000 руб. (абзац 1 пункта 28 статьи 217 НК РФ).

До 2001 г. льгота по налогообложению призов (в сумме до 12 МРОТ) распространялась на призы, полученные на любых конкурсах. В части второй НК РФ подход к налогообложению доходов, получаемых в виде призов, изменен. Так:

1) в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ и услуг) сумма любых выигрышей и призов в размере, не превышающем 2000 руб. не облагается налогом (пункт 28 статьи 217 НК РФ), а свыше 2000 руб. облагается по ставке 35% (пункт 2 статьи 224)

2) в конкурсах, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, сумма выигрышей в пределах 2000 руб. не облагается налогом, а сумма превышения облагается по ставке 13% (пункт 28 статьи 217).

3) в следующих спортивных соревнованиях: Олимпийские игры, чемпионаты и кубки мира и Европы и чемпионаты, первенства и кубки Российской Федерации независимо от размера не облагаются налогом призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов (пункт 20 статьи 217).

По-видимому, разработчики Кодекса не предполагали, что организации могут самостоятельно проводить конкурсы, но не с целью рекламы товаров. В этих случаях полная стоимость призов независимо от размера включается в совокупный доход и облагается налогом по обычной ставке - 13%.

Значительные изменения коснулись порядка предоставления льгот по налогообложению материальной помощи.

С 2001 г. материальную помощь с точки зрения налогообложения можно разбить на три вида:

1) материальная помощь, полностью освобождаемая от налогообложения

2) материальная помощь, которая облагается налогом по обычной ставке (13%) лишь в части суммы, превышающей 2000 руб.

3) материальная помощь, полностью включаемая в совокупный доход и облагаемая налогом по ставке 13% независимо от размера.

В соответствии с пунктом 8 статьи 217 НК РФ полностью освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

а) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями

б) работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи

в) в виде гуманитарной помощи (содействия)

г) благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке Российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации. (Такие перечни на момент издания книги утверждены не были)

д) налогоплательщикам из числа малоимущих и социально не защищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов согласно программам, утверждаемым ежегодно соответствующими органами государственной власти

е) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории России (независимо от источника выплаты).

Ко второму виду относятся:

а) материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (пункт 28, абзац 4)

б) материальная помощь и другие выплаты (за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей), производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов (пункт 31 статьи 217) за счет членских взносов.

Третий вид помощи - материальная помощь, оказываемая во всех остальных случаях. Таким образом, большинство выплат, осуществлявшихся до сих пор благотворительными организациями в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы, с 2001 г. облагается налогом по ставке 13%. Это означает, что если НКО не включена в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, то в большинстве случаев она должна, выделив на оказание помощи, например, 1000 руб. затем удержать из них 13% и только после этого выдать нуждающимся лицам 870 руб.

Ряд вводимых льгот имеет социальную направленность и по своему содержанию близок к материальной помощи:

а) гранты (безвозмездная помощь), предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации*(5) (пункт 6 статьи 217)

б) международные, иностранные или Российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации*(6) (пункт 7 статьи 217)

в) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (пункт 9 статьи 217)

г) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (пункт 10 статьи 217)

д) суммы, выплачиваемые организациями детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (пункт 21 статья 217)

е) суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплаты приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (пункт 22 статьи 217)

ж) доходы, не превышающие 2000 руб. полученные в течение года в порядке возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (пункт 28 статьи 217)

з) выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий (пункт 31 статьи 217).

К доходам, освобождаемым от налогообложения, относятся также компенсационные выплаты.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность, возмещение командировочных расходов)

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. Под компенсационными выплатами, связанными с возмещением иных расходов, понимаются любые виды компенсаций, выплачиваемые на основании любого акта, имеющего силу закона (т.е. собственно законы, а также постановления Правительства Российской Федерации, изданные до вступления в силу ГК РФ, постановления ЦК КПСС и Совмина СССР и т.д.), или нормативного акта региональной и местной власти. К таким компенсациям относятся, например, следующие:

компенсация расходов, непосредственно связанных с участием в работе высшего органа управления некоммерческой организацией членов этого органа (пункт 5 статьи 29 Федерального закона О некоммерческих организациях)

компенсация расходов добровольцев, связанных с их деятельностью в благотворительной организации (статья 5 Федерального закона О благотворительной деятельности и благотворительных организациях)

компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений (статья 55 Закона Российской Федерации Об образовании).

Не изменился в Кодексе порядок налогообложения стипендий. Как и прежде, не облагаются налогом стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами стипендии, выплачиваемые из средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (пункт 11 статьи 217). Обращаем внимание, что в соответствии с Федеральным законом О высшем и послевузовском профессиональном образовании (статья 16) право на получение стипендии имеют только студенты государственных высших учебных заведений. Поэтому стипендии, назначенные негосударственными вузами, в том числе имеющими государственную аккредитацию, рассматриваются налоговыми органами как выплаты, подлежащие налогообложению.

Тема 5. Налог на доход (прибыль) предприятий

5.4. Налоговые льготы

Налогообложение прибыли предприятий и организаций предусматривает использование различных форм налоговых льгот. В данном разделе представлены наиболее важные льготы.

Суммы, исключаемые из налоговой базы для всех налогоплательщиков.

1. Капитальные вложения, в том числе в порядке долевого участия, в жилищное строительство, а также капвложения производственного назначения сферы материального производства, включая суммы, направленные на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. и процентов по ним. Льгота предоставляется при условии полного использования сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату.

При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам не завершенным строительством в пределах сумм предоставленной льготы.

2. Затраты предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда.

3. Взносы на благотворительные цели, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли.

4. Средства, направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли.

5. Средства, направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, которые устанавливаются Правительством РФ.

6. Часть прибыли, направленная на покрытие убытка предшествующего года, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ).

Сумма льгот, указанных в пунктах 1-5, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот. более чем на 50 %.

Льготы малым предприятиям .

Критерии отнесения предприятий к малым установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»:

- в промышленности, в строительстве и на транспорте - 100 человек

- в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере - 60 человек

- в оптовой торговле - 50 человек

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Предприятия должны являться юридическими лицами. Доля в уставном капитале государственной, муниципальной собственности и собственности общественных организаций и фондов не должна превышать 25 %. Доля в уставном капитале одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 %.

Льготы предоставляются вновь созданным малым предприятиям следующих сфер деятельности:

- производство и одновременно переработка сельскохозяйственной продукции

- производство продовольственных товаров

- производство товаров народного потребления

- производство строительных материалов

- производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения

- строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Эти предприятия на два года полностью освобождаются от налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % всей выручки.

На третий год они платят налог в размере 25 % ставки и на четвертый год – 50 % ставки, если выручка от указанных видов деятельности превышает 90 %.

Многопрофильное предприятие относится к тому виду деятельности, доля которого является наибольшей в объеме годового оборота.

Льготы отдельным категориям плательщиков (табл. 14).

Таблица 14.