Налог доходы физических лиц плательщики объект обложения льготы
Тема 26. Подоходный налог: плательщики, объекты обложения, ставки, порядок расчета
Читайте также:
Подоходный налог – это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками из своего дохода в государственный бюджет в порядке
и размерах, установленных соответствующим законодательством.
Цель и основные принципы взимания подоходного налога в Республике Беларусь во многом схожи с принятыми в ряде развитых стран.
Как и другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью которого государство, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой – формирует доходную часть бюджета. Подоходный налог является важным источником бюджетов местного уровня.
В Беларуси доля подоходного налога в доходах консолидированного бюджета страны в последние годы находиться в пределах 6%.
Для сравнения: в развитых европейских странах казна от своих граждан получает в разы больше – до 40%.
Плательщиками подоходного налога признаются физические лица.
Объектом налогообложения подоходным налогом является следующее:
· для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь – доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и от источников за ее пределами
· для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь – доходы, полученные от источников в Республике Беларусь.
Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения признаютсяследующие доходы:
· вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей
· доходы, полученные от сдачи в аренду имущества
· доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе организаций, иного имущества
· дивиденды и проценты
· доходы, полученные от использования объектов авторского права и смежных прав
· иные доходы, получаемые плательщиком.
Объектом налогообложения не признаются доходы, получаемые плательщиком от лиц, состоящих с ним в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:
1. Пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности. Это все пособия, которые получают из фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (пособия по беременности и родам, пособия, связанные с рождением ребенка женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности пособия на детей малообеспеченным семьям многодетным и одиноким матерям на погребение).
2. Пенсии.
3. Алименты.
4. Стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений. Стипендии аспирантов, докторантов, ординаторов не подлежат освобождению от подоходного налога и облагаются походным налогом в общеустановленном порядке.
5. Доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока.
6. Все виды компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), а также возмещение имущественного, морального вреда при утрате трудоспособности, получение работником выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров, гибель, установлением инвалидности и т. д.
Сумма подоходного налога за месяц рассчитывается по следующей формуле:
Ставка подоходного налога устанавливается в размере 12%. Кроме этого существуют ставки в размере 15% и 9%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.
Налоговая база рассчитывается по формуле
Налоги с физических лиц
Содержание Содержание 2 Введение 3 Деление налогов взимаемых с физических лиц 4 Основные виды налогов, выплачиваемых населением 4 Подоходный налог с физических лиц 5 Общие положения 5 Плательщики 5 Объект обложения 5 Совокупный облагиемый доход 6 Материальная выгода 6 Продажа имущества 6 Получение доходов от источнков за пределами
РФ 6 Доходы, не подлежащие обложению 6 Доходы, облагаемые по твердой ставке 7 Налоговая база 7 Ставки налогов 8 Обязанности работодателей и других организаций по удержанию налога 9 Порядок исчисления и удержания налога 9 Отчетность перед налоговыми органами 10 Ответственность граждан по представлению налоговых деклараций и уплате подоходного налога 10 Особенности обложения иностранных граждан и лиц без гражданства 11
Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ более 183 дней в календарном году 11 Деклорации о доходах 11 Порядок исчисления и уплаты налога 11 Зачет сумм налога, уплаченных за пределами РФ 12 Иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в РФ менее 183 дней в календарном году 12 Соглашения об избежании двойного налогообложения 12
Налог на имущество граждан 12 Объект налогооблажения 12 Исчисление и порядок уплаты 12 Льготы 13 Налог с владельцев транспортных средств 13 Субъект налогооблажения 13 Исисление налога 13 Льготы 14 Налог на дарение 14 Объект налогооблажения 14 Шкала исчисление налога на наследство 14 Налоговые льготы 14 Земельный налог 15 Объект налогооблажения 15
Исчисление и уплата налога 15 Льготы 15 Список использованных ресурсов 16 Введение Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового
Налогообложение физических лиц
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже.
Подобные документы
Объект налогообложения у физических лиц и доходы, не подлежащие налогообложению. Понятие налоговой ставки. Налоговые вычеты за оплату обучения в образовательных учреждениях. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц. Страховые выплаты.
тест [12,1 K], добавлен 26.01.2009
История налога на доходы физических лиц. Порядок уплаты налога, его плательщики, объект, налоговые ставки. Исчисление и уплата налога предпринимателями и налоговыми агентами. Льготы при исчислении налога и освобождение от него, налоговые вычеты.
курсовая работа [60,5 K], добавлен 04.08.2009
Субъекты налоговых отношений. Плательщиками налога на доходы физических лиц. Ставки, льготы и освобождения при исчислении налога на доходы физических лиц. Стандартные, имущественные и социальные налоговые вычеты. Практика возврата подоходного налога.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 22.10.2012
Налогоплательщики, объект налогообложения. Определение налоговой базы с учетом всех доходов налогоплательщика. Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговые вычеты и налоговые ставки. Налоговый период, порядок исчисления налога и налоговая декларация.
контрольная работа [28,7 K], добавлен 21.10.2009
Налог на доходы физических лиц. Плательщики НДФЛ. Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки. Налоговые вычеты. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.
контрольная работа [25,1 K], добавлен 07.12.2006
Сущность социально-экономических основ налога на доходы физических лиц, история возникновения, место и роль системе налогообложения. Основные элементы налога. Описание доходов, не подлежащие налогообложению. Анализ порядка исчисления и уплаты платежа.
курсовая работа [50,1 K], добавлен 12.12.2008
Экономическая сущность подоходного налога. Анализ методики определения подоходного налога с 2001 г. Налоговая база и налоговые ставки налога на доходы физических лиц, налоговые вычеты: виды и порядок расчета. Порядок уплаты налога и подачи декларации.
реферат [25,0 K], добавлен 07.03.2009
Общая характеристика налога и особенности исчисления налога в отдельных случаях. Доходы не подлежащие налогообложению. Налоговые вычеты и ставки. Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой.
реферат [21,2 K], добавлен 31.01.2009
Система исчисления налога на доходы физических лиц, налогоплательщики и объекты налогообложения, налоговые ставки. Стандартные и социальные налоговые вычеты. Порядок определения налоговой базы при получении дохода. Система расчетов с бюджетом по НДФЛ.
курсовая работа [52,0 K], добавлен 14.06.2014
Плательщики налога и объект налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения. Порядок исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Доходы, не подлежащие налогообложению.
курсовая работа [41,1 K], добавлен 23.03.2012
КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ПРЕДМЕТУ «НАЛОГИ» НА ТЕМУ « НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ »
1. Экономическое содержание
Законодательная база
Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 23.
В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй НК РФ, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».
Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:
Равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида.
Налоговый кодекс РФ устанавливает объект налогообложения -- совокупный годовой доход физического лица.
Возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения Доходов. Вытекающий отсюда принцип -- недопущение уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами.
Принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе.
Установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода называемого стандартным налоговым вычетом.
Принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе РФ этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами.
7. Важнейшим принципом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.
Примерно на таких же принципах основана система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.
2. Плательщики налога
Плательщиками налога с доходов физических лиц являются исключительно физические лица, как резиденты, так и нерезиденты.
3. Объект налогообложения
Объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся:
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные действия
дивиденды и проценты
страховые выплаты при наступлении страхового случая
доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на Российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности
суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требований, движимого и недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, так и за ее пределами
доходы, полученные от использования Любых транспортных средств.
Следует отметить, что основным объектом обложения является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия и бездействия.
4. Налоговая база
При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, но также доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату в интересах налогоплательщика работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.
Для определения налоговой базы налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, налога с продаж, сумма акцизов.
Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, Российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда, и на каких условиях. В частности, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из % действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Материальная выгода также возникает при приобретении товаров или услуг по заниженным ценам у взаимозависимых организаций. При этом дополнительная налоговая база возникает в виде превышение цены идентичных товаров, услуг, реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами сделки.
Доходы, не подлежащие налогообложению
При определении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, весьма важно отметить, что существует весьма широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению. По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы.
В частности, освобождены от налогообложения государственные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение
составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия по беременности и родам.
Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.
Не включаются в облагаемый доход все установленные зако-нодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, переездом на работу в другую местность, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия, компенсационных выплат, связанных с гибелью военнослужащих или государственных служащих при использовании ими своих обязанностей, а также возмещением других подобных расходов.
К компенсационным выплатам, в частности, относятся: оплата расходов по командировкам, расходы на повышение профессионального уровня работников, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
К компенсационным выплатам относятся также выходные пособия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений или организаций в соответствии с законодательством о труде, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
При этом следует иметь в виду, что отдельные виды компенсационных выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах, установленных законодательством Подробное описание доходов, не подлежащих налогообложению приведено в ст. 217 НК РФ. Можно выделить только основные направления:
Не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством.
Не включаются в совокупный облагаемый доход суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях работодателями, как своим работникам, так и бывшим своим работникам, уволившимся на пенсию, но только в пределах до 4000 рублей в год. Соответственно суммы материальной помощи, превыша-ющие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со смертью членов их семьи (супругов, детей или родителей), а также членам семьи умершего работника, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход получателя этой помощи независимо от ее размера.
Не включаются в налоговую базу и суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника ее выплаты.
Не подлежат налогообложению выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций выигрыши по лотереям, проводимым на основании лицензий.
Проценты по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам также не подлежат налогообложению.
Не подлежат налогообложению и не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученные от сельскохозяйственной деятельности.
Значительные льготы имеют налогоплательщики в форме исключения из их облагаемого дохода предоставляемых им бесплатно или с частичной оплатой услуг медицинского и оздоровительного характера. В частности, освобождены от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплаченных работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Непременным условием исключения указанных сумм из облагаемого налогом дохода является то, что они должны быть выплачены за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, или же за счет средств фонда социального страхования России.
То же самое относится к суммам, направленным на лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Возмещение или оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам -- пенсионерам по возрасту, а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом, если ее размер не превышает 4 тысячи в год, также освобождается от обложения налогом.
Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц в натуральной и денежной формах, получаемые в порядке наследования или дарения от других физических лиц, так как они облагаются иным соответствующим налогом.
Стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышающей 4 тысячи рублей в год. В таком же порядке и размере льготируется и стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных органов власти и представительных органов местного самоуправления, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров работ или услуг.
Исключение сделано лишь для призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации, а также сумм, полученных за призовое место от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет соответствующих бюджетов на чемпионатах и кубках Европы и мира, на Олимпийских играх. Стоимость этих призов, а также суммы вознаграждений не включается в облагаемый налогом доход независимо от их размера.
Не подлежит налогообложению при определенных условиях материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий. Таким условием является, прежде всего, необходимость, чтобы процент за пользование заемными средствами в рублях составлял не менее % ставки рефинансирования, установленной Банком России, а за пользование заемными средствами в иностранной валюте -- не менее 9 % годовых. Не подлежат также налогообложению:
вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов или безвозмездной помощи, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством
суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или Российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации
доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
доходы, полученные от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
5. Налоговые вычеты
Совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты, которые Налоговый кодекс, подразделяет на четыре группы: стандартные, профессиональные, социальные, имущественные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления. Рассмотрим отдельно каждую из этих групп.
Первая группа вычетов -- стандартные налоговые вычеты.
Физические лица имеют право уменьшать свой доход на сумму 400 рублей в месяц. Указанные вычеты будут производиться с начала налогового периода до того месяца, в котором их доход нарастающим итогом с начала года превысил 20 тысяч рублей.
Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц на каждого ребенка распространяется на налогоплательщиков, являющихся родителями. Он действует до месяца, в ко тором их доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40 000 рублей.
Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Данный налоговый вычет, установленный на содержание детей, предоставляется налогоплательщику независимо от предоставления других размеров стандартного налогового вычета.
Стандартный вычет в сумме 3000 руб. за каждый месяц имеют право сделать следующие категории налогоплательщиков: получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо вследствие работы по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и аналогичных авариях инвалиды Великой Отечественной войны инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы.
Ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере 500 рублей имеют право делать следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению, родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один перечисленный выше стандартный вычет, предоставляется максимальный из этих вычетов.
Например, сотрудник организации имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 3000 руб. так как стал инвалидом вследствие ранения при исполнении воинских обязанностей. Он имеет право и на налоговый вычет в сумм 500 руб. т.к. исполнял воинский долг в Республике Афганистан. Организация, в соответствии с НК РФ, предоставляет ему максимальный из этих вычетов -- 3000 руб. в месяц.
Все установленные законодательством стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику только одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В том случае, если в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не были по каким либо причинам предоставлены или же были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании года на основании письменного заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на них, налоговые органы обязаны пересчитать указанному налогоплательщику налоговую базу.
Следующая группа вычетов из налоговой базы относится к со-циальным. К их числу относятся произведенные налогоплательщиком из полученных им в течение года сумм расходов на следующие цели:
* уплату налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб. а также на сумму, уплаченную налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
уплату налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплата налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации. При этом установлено, что перечень медицинских услуг должен соответствовать перечню утвержденному Правительством
приобретение налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов, назначенных ему лечащим врачом. При этом учитываются не все приобретенные лекарства, а только те, что имеются в перечне лекарственных средств, утвержден-ном Правительством. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 38 000 руб. в год
на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. (При этом сумма указанного вычета не может быть более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде). Третья группа вычетов представляет собой имущественные налоговые вычеты.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик в соответствии с налоговым законодательством имеет право произвести следующие имущественные налоговые вычеты:
-- суммы, не более одного миллиона рублей, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, а также не более 125 тыс. руб. от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 3 и более лет, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 и более лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества. Виды имущественных вычетов изображены на рисунке 19.
Одновременно с этим закон предусматривает право налогоплательщика вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, а по ценным бумагам -- совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг. В том же случае, если налогоплательщиком ценные бумаги приобретены или получены в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налого-обложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение или получение могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при их приобретении или получении суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на Российской территории жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в Российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на Российской территории Федерации жилого дома или квартиры.
Общий размер указанного имущественного налогового вычета, в соответствии с законом, не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в Российских банках и фактически израсходованным им на указанные выше цели.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется с момента регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный или построенный жилой дом или квартиру. Необходимо также представить платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
При приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или в соответствии с их письменным заявлением при приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность.
В том случае, если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Последняя группа налоговых вычетов представляет профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют следующие категории налогоплательщиков.
В первую очередь это относится к индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом необходимо подчеркнуть, что указанные расходы принимаются к вычету в составе тех же затрат, что принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
В том случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Вместе с тем, это положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, имеют право производить профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг.
Определенные особенности имеются в определении размера профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Они также имеют право произвести вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Вместе с тем, если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 % до 40 %, в зависимости от характера творческого труда
Следует отметить, что имущественные, социальные вычеты предоставляются гражданам только в налоговой службе на основании их заявления и декларации. Например, ограничена возможность использовать сумму до 38 тыс. руб. на лечение себя, своих детей и родителей. Главным условием этого вычета должно быть четкое соблюдение утвержденного перечня лекарственных средств и медучреждений. Еще один нюанс -- при превышении сумму вычетов над исчисленным доходом полученная разница не может быть перенесена на следующий налоговый период. Переплаченный налог может быть и возвращен. Однако, если гражданин готов пожертвовать льготами, он вправе не заполнять декларацию при любых суммах дохода.
6. Налоговые ставки
Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, признается ставка в размере 13 %. Вместе с тем, действуют две другие ставки налога.
Налоговая ставка в размере 35 % установлена в отношении следующих видов доходов:
выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части, превышающей две тысячи рублей
страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в определенных случаях
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из % действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте
-- суммы экономии на процентах (материальной выгоды) при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров сумм процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из Ъ А действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Налоговая ставка в размере 9 % действует в отношении дохо-дов, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты для до-ходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки в размере 9 и 35 % вообще не применяются. Для нерезидентов действует ставка в размере 30 %.
7. Общие положения об исчислении и уплате налога на доходы физических лиц
Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Важным дополнением является то, что если сумма предусмотренных законом налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база должна приниматься равной нулю. При этом на следующий налоговый период эта разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не может быть перенесена.
Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года.
Предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, или же не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
При этом налоговый агент обязан вести раздельный учет выплачиваемых налогоплательщикам доходов, облагаемых по раздельным ставкам.
8. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой
Налоговым кодексом РФ установлены определенные особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. К ним относится две категории налогоплательщиков:
зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. При этом они должны определить подлежащую уплате в бюджет общую сумму налога с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате им дохода, а также с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уже уплаченных ими в соответствующий бюджет. Налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией должна быть уплачена по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налогоплательщики этой категории обязаны указать в налоговой декларации суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена самим налогоплательщиком.
На основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов, налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период.
В соответствии со ст. 227, 228, 229 НК РФ налоговую декларацию обязательно представляют:
1. Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица -- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой -- по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Физические лица -- исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а так же от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, -- ис-ходя из сумм таких доходов.
Физические лица -- налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, -- исходя из сумм таких доходов.
Документ. Налог на доходы физических лиц (подоходный налог): плательщики, объект, ставки и порядок удержания
Налог на доходы физических лиц (подоходный налог):
плательщики, объект, ставки и порядок удержания
Согласно ст. 67 Конституции Украины ( Закон Украины 28.06.96г. N 254к/96-ВР) каждый гражданин Украины обязан уплачивать налоги и сборы в порядке, предусмотренном законодательством. Одним из таких обязательных налогов является налог на доходы физических лиц (далее - подоходный налог). В соответствии со ст. 14 Закона Украины от 25.06.1991 г. N 1251-XII "О системе налогообложения" с изменениями и дополнениями подоходный налог является общегосударственным налогом.
Нормативная база
- Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная Приказом ГГНИ от 21.04.93 г. N 12 с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 12).
- Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 с изменениями и дополнениями (далее - Декрет о подоходном налоге).
Плательщики
В соответствии со ст. 1 Декрета о подоходном налоге и п. 1 Инструкции N 12 плательщиками подоходного налога являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие и не имеющие постоянного места жительства в Украине, проживающие в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.
Т. е. плательщиками подоходного налога являются физические лица независимо от возраста, гражданства, пола, расы, национальности, семейного, социального и имущественного положения, принадлежности к общественным организациям и политическим партиям, отношения к религии. При этом доходы несовершеннолетних граждан также облагаются налогом на общих основаниях.
В отношении граждан, проживающих в Украине менее 183 дня в календарном году, необходимо отметить, что законодательством не определено, какие именно дни включаются в этот период, поэтому ГНА Украины, опираясь на мировую практику, в своем Письме N 6104/6/17-0516 от 17.09.2002 г. разъясняет, что под 183-дневным периодом следует понимать совокупность дней физического присутствия (должным образом документально подтвержденного) упомянутого лица на территории страны пребывания.
Во время расчета 183-дневного периода, проведенного лицом в стране, где осуществляется деятельность такого лица, включаются:
1) часть дня, день приезда и все другие дни (суббота, воскресенье, национальные праздники), проведенные в пределах государства, где осуществляется деятельность
2) отпуск, проведенный в пределах страны пребывания (если он связан с деятельностью гражданина другого государства на территории страны пребывания), до, в течение и после деятельности лица
3) короткие перерывы (обучение, забастовки, ликвидация предприятия, задержки в поставке)
4) дни болезни (за исключением, если они препятствуют отъезду лица).
Объект налогообложения
Объектом налогообложения согласно ст. 2 Декрета о подоходном налоге, является:
- у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, - совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из различных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами
- у граждан, не имеющих постоянного места жительства в Украине, - доход, полученный из источников в Украине.
Совокупный налогооблагаемый доход для исчисления подоходного налога принимается в целых гривнях без копеек, а подоходный налог определяется в гривнях с копейками.
При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы как в натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной валюте).
Т. е. в совокупный, полученный в течение календарного месяца налогооблагаемый доход включаются доходы, полученные гражданами как по месту основной, так и по месту неосновной работы (службы, учебы), в любой форме и при любых условиях независимо от источника, кроме перечня доходов, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, приведенный в ст. 5 Декрета о подоходном налоге и п. 5 Инструкции N 12.
Необходимо отметить, что объект налогообложения не зависит от способа и места получения доходов (основное место работы или неосновное) тем не менее существуют некоторые отличия в налогообложении этих доходов, в частности в применяемых ставках подоходного налога, которые будут рассмотрены ниже.
Согласно Декрету о подоходном налоге налогооблагаемыми доходами, полученными по месту основной работы (службы, обучения), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности (далее - предприятия), физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности (далее - СПД), с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и осуществления отчислений в фонд социального страхования.
Т. е. в совокупный налогооблагаемый доход включаются полученные по месту основной работы (службы, обучения) доходы за выполнение трудовых обязанностей, в т. ч. по совместительству, за выполнение работ по договору подряда, доходы в виде дивидендов по акциям, доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода) предприятий, физических лиц - СПД, а также другие доходы, которые образовались в результате предоставления за счет средств предприятий, физических лиц - СПД своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме, кроме сумм вып-лат, которые не включаются в совокупный облагаемый налогом доход, определенных в ст. 5 Декрета о подоходном налоге.
Под выполнением трудовых обязанностей следует понимать выполнение гражданином (работником) работ конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им трудового договора (контракта) с предприятием, независимо от формы собственности, а также выполнение работ у физических лиц - СПД, в крестьянских (фермерских) хозяйствах, кооперативах (включая колхозы), религиозных организациях.
Если при ликвидации (реорганизации, перепрофилировании) предприятий (кроме случаев приватизации) осуществляется распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) между членами коллектива, то сумма стоимости имущества, которая приходится на долю каждого работника, также включается в состав его совокупного дохода.
В частности, в состав совокупного налогооблагаемого дохода, полученного по месту основной работы, относятся:
- заработная плата за выполненную работу, независимо от форм и систем оплаты труда
- авторский гонорар, вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения
- стоимость продукции, которая выдается в порядке натуральной оплаты труда
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежные компенсации за неиспользованный отпуск
- выплаты по районным коэффициентам
- суммы, которые выплачиваются на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с изменениями в организации производства и труда, ссокращением численности или штата работников, реорганизацией, перепрофилированием или ликвидацией предприятия
- премии, выплаченные как в соответствии со специальными решениями правительства, так и по результатам производственной работы
- разовые поощрения и вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет и стаж работы
- дифференцированные суммы доплат, которыевыплачиваются работникам, принимавшим участиев ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, а также тем, кто работает и проживает в зонах радиоактивного загрязнения
- доплаты и надбавки к государственным пенсиям пенсионерам, которые работают, за счет средствпредприятий
- материальная помощь, дополнительные блага (материальные и социальные блага в денежной и натуральной форме за счет работодателя), кроме материальной помощи, которая предоставляется раз в год в размере прожиточного минимума
Источники:
Следующие статьи:
Комментариев пока нет!