Налог на наследство доли в ооо
Доля в наследство
часто встречаются вопросы, касающиеся особенностей наследования доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. С какого момента наследник доли становится участником общества? Также читатели интересуются, имеет ли наследник право на обжалование решений общего собрания участников, проведенных после смерти наследодателя, но до получения свидетельства о праве на наследство или до включения сведений том, что наследник стал участником ООО, в единый государственный реестр юридических лиц?
Момент перехода доли в уставном капитале ООО по наследству регулируется нормами гражданского законодательства.
В то же время при определении объема корпоративных прав участника, перешедших к его наследникам (включая право на участие в управлении обществом, право на обжалование решений органов управления и пр.), а также момента такого перехода следует учитывать нормы корпоративного законодательства.
Момент перехода доли
Когда наследник становится участником
Право обжаловать решение собрания
Особенности определения кворума
Законна ли сделка?
Интересная статья, спасибо.
С отсутствием права обжалования решения общего собрания наследником, не имевшим статуса участника на момент принятия общим собранием решения, регулирование понятное.
В то же время, возможна ситуация, когда решение общего собрания (или сделки, требующей одобрения общим собранием: напр. крупной или с заинтересованностью, или крупной и одновременно с заинтересованностью) изначально обжаловано лицом, являющимся участником общества, а затем умершим в ходе судебного разбирательства.
Возникает вопросы: возможно ли правопреемство в имеющемся процессе? Перейдет ли право на обжалование в порядке правопреемства в этом случае?
С одной стороны, статья 1112 ГК содержит положения о том, что личные неимущественные права и другие нематериальные блага не входят в состав наследства.
С другой, если применить аналогию с абзацем вторым пункта 12 статьи 21 ФЗ об ООО - к приобретателю доли или части доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до совершения сделки, направленной на отчуждение указанной доли или части доли в уставном капитале общества, или до возникновения иного основания ее перехода, за исключением прав и обязанностей, предусмотренных соответственно абзацем вторым пункта 2 статьи 8 (дополнительные права) и абзацем вторым пункта 2 статьи 9 (дополнительные обязанности) настоящего Федерального закона.
Опять же, воля наследодателя направлена на оспаривание принятого решения собрания (или сделки, совершенной с нарушением), а до получения статуса участника имеется правовая неопределенность (в том числе и относительно круга наследников).
Арбитражная практика, насколько я могу судить, неоднозначная. Некоторые суды (в основном первой инстанции) зачастую прекращают производство по делу, полагая, что правопреемство в правоотношении не допускается.
В то же время, указанные определения о прекращении производства по делу отменяются вышестоящими судами, считающими, что поскольку возможно правопреемство в отношении доли ООО, то возможно и будущее правопреемство в процессе, и, как следствие, дело подлежит приостановлению.
Не сталкивался ли кто-нибудь из участников форума с такими обстоятельствами?
Доля в уставном капитале, перешедшая по наследству, подлежит налогообложению НДФЛ
Министерство финансов РФ
письмо от 23.11.2012 № 03-04-05/4-1337
О порядке налогообложения доходов физических лиц при выходе из ООО
Вопрос: О налогообложении НДФЛ дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, выплаченного при выходе участника из ООО, в случае если этот участник ООО (физлицо) получил указанную долю в порядке наследования.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц при выходе из общества с ограниченной ответственностью участника общества и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что физическое лицо унаследовало долю в обществе с ограниченной ответственностью (далее - общество), а впоследствии вышло из общества, получив действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.
В соответствии с п. 18 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, доход физического лица - наследника, полученный в виде доли в уставном капитале общества, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
При этом доход в виде действительной стоимости доли, приобретенной в порядке наследования, полученный при выходе участника из общества, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения п. 18 ст. 217 Кодекса в этом случае не применяются.
Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
С учетом вышеизложенного при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли, в том числе полученной в порядке наследования, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.
и таможенно-тарифной политики
6.3. Выплата доли наследнику умершего учредителя
В статье 218 ГК РФ установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Как гласит статья 93 ГК РФ, доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан, если учредительными документами общества не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных учредителей.
Если наследником получен отказ на переход доли, то это влечет обязанность общества выплатить наследникам учредителя ее действительную стоимость. Также можно выдать им в натуре имущество на такую же стоимость. Порядок и условия выплаты содержатся в законе об обществах с ограниченной ответственностью и в учредительных документах общества.
Вопрос перехода доли по наследству рассматривается в пункте 7 статьи 21 Закона N 14-ФЗ.
В соответствии с этим законом доля в уставном капитале, как имущественное право, переходит по наследству независимо от согласия других учредителей. А вот самому стать одним из учредителей общества наследник может только с согласия всех остальных участников.
Если уставом общества такая процедура предусмотрена, то согласие учредителей на переход доли к наследнику считается полученным, если в течение 30 дней с момента обращения к участникам общества (или в течение иного определенного уставом срока) получено письменное согласие всех учредителей. Согласием можно считать и ситуацию, когда не получено письменного отказа ни от одного из участников общества.
До принятия наследником умершего участника общества наследства права покойного осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании. Если там ничего не сказано по этому поводу, то дела покойного ведутся управляющим, назначенным нотариусом.
Если уставом предусмотрено, что прием наследника в состав учредителей общества допускается только с согласия всех остальных его участников, а решением общего собрания наследнику в приеме в общество отказано, то он права участия в делах фирмы не получит. Зато в этой ситуации наследник приобретает право на получение действительной стоимости доли деньгами. Впрочем, он может получить и имущество фирмы в соответствующем размере.
Какую по сроку отчетность брать для расчета действительной стоимости доли в такой ситуации?
По мнению автора, в данном случае следует поступать по аналогии с продажей учредителем своей доли, когда такая продажа третьим лицам запрещена, а остальные учредители покупать долю отказались.
Ведь в рассматриваемом случае нет добровольного выхода учредителя из общества. Наследник покойного просто не может войти в состав учредителей, потому что общество ему в этом праве отказывает. А раз оно отказывает ему, то действительная стоимость доли должна определяться на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, перед тем как общество вынесло решение об отказе наследнику в участии в делах фирмы. Так, например, если подобное решение было вынесено в мае, то потребуется баланс за 1-й квартал этого же года.
Как производится расчет действительной стоимости доли, мы уже знаем. Займемся вопросами налогообложения.
Во- первых, необходимо разобраться с НДФЛ. Как будет производиться налогообложение в данном случае? Ведь, по-видимому, выплата наследнику действительной стоимости доли умершего не является ни продажей доли, ни выходом его из общества.
Существует письмо УМНС РФ по г. Москве от 23 июня 2003 года N 11—14/33275, где рассматривается подобная ситуация.
Заплатить НДФЛ по ставке 13% необходимо только стой суммы, которая превышает сумму первоначального взноса. Этот вывод был сделан из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 208 и статьи 209 НК РФ. Общество, выплачивающее доход, также обязано исчислить сумму налога, удержать его и перечислить в бюджет.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения.
Таким образом, считают налоговики, сумма, выплаченная обществом наследнику в размере стоимости доли в уставном капитале, принадлежащей ему на основании свидетельства о праве на наследство, не подлежит обложению НДФЛ. Она должна облагаться налогом на имущество, переходящее в порядке наследования, в соответствии с нормами Закона РФ от 12 декабря 1991 года N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Напомним, что с 1 января 2006 года этот закон уже не действует, поэтому указанная доля не будет облагаться и этим налогом.
По мнению автора, в настоящее время, то есть в 2005 году, ситуация несколько изменилась. Если руководствоваться пунктом 1 статьи 220 НК РФ, где говорится о налоговых вычетах, которые возможны при продаже доли в уставном капитале, то там идет речь о сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходах, связанных с получением таких доходов. Спрашивается, откуда у наследника эти расходы? Ведь он получает доход фактически безвозмездно, по праву наследства. Получается, что вся полученная действительная стоимость доли должна облагаться НДФЛ?
Тем не менее это не так.
По мнению автора, полученная наследником действительная стоимость доли должна быть разделена на две части:
сумма первоначального взноса в уставный капитал
разница между действительной стоимостью доли и суммой первоначального взноса.
Первая часть должна облагаться в соответствии с законодательством о порядке наследования и дарения, и то только до 1 января 2006 года. Вторая же часть должна облагаться НДФЛ по ставке в размере 13%.
Уставный капитал ООО «Радуга» составляет 160000 руб. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:
Матвеев В.В. — 60000 руб.
Воронин О.Н. — 20000 руб.
Кравцов Т.А. — 40000 руб.
Игонин Б.Л. — 40000 руб.
Учредитель Кравцов скончался. Доля учредителя переходит по наследству к его жене. Уставом общества передача доли третьим лицам без согласия всех остальных учредителей запрещена. На общем собрании участников, состоявшемся в июле 2005 года, было решено отказать в принятии в состав учредителей наследницы и выплатить ей действительную стоимость доли.
Бухгалтер рассчитал действительную стоимость доли Кравцова. На следующем собрании участников общества, состоявшемся в августе 2005 года, эту стоимость утвердили и выплатили наследнице доли деньги.
Действительную стоимость доли Кравцова рассчитывали на основании бухгалтерской отчетности ООО «Радуга» за полугодие 2005 года.
Активы общества, участвующие в расчете, составили:
внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы — 840 000 руб.
оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы — 660 000 руб. (сюда не включается задолженность учредителей перед фирмой по взносам в уставный капитал).
Пассивы ООО «Радуга», участвующие в расчете, составили:
долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства — 360 000 руб.
краткосрочные обязательства по займам и кредитам — 180 000 руб.
кредиторская задолженность — 220 000 руб.
резервы предстоящих расходов — 90 000 руб.
прочие краткосрочные обязательства — 70 000 руб.
Таким образом, размер чистых активов общества равен 580 000 руб. (840000 + 660000 — 360000 — 180000 — 220000 — 90000 — 70000).
Определим, какая часть уставного капитала приходится на долю наследницы:
40 000 руб. 160 000 руб. = 0,25.
Следовательно, действительная стоимость доли Кравцова составит:
580000 руб. х 0,25 = 145000 руб.
Теперь нужно установить разницу между величиной уставного капитала общества и его чистыми активами. Она равна 420 000 руб. (580 000 — 160 000). Этой разницы вполне достаточно, чтобы выплатить наследнице действительную долю учредителя. Значит, уставный капитал общества уменьшать не придется.
Наследнице придется уплатить НДФЛ с суммы в размере 105 000 руб. (145000 — 40000). Величина налога составит 13650 руб. (105000 руб. х 13%).
А вот 40 000 руб. подлежат обложению налогом на наследство. Однако наследнице — супруге покойного — ничего платить не придется. Дело в том, что, согласно статье 4 Закона РФ от 12 декабря 1991 года N 2020-1, от уплаты налога на наследство освобождается имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому.
В отличие от НДФЛ, никаких проблем с уплатой ЕСН, страховых взносов на пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нет.
Повторим почему. Выплата действительной стоимости доли не облагается этим налогом и этими взносами потому, что не связана с выполнением наследником учредителя для общества обязанностей по трудовому договору, либо каких-либо работ или услуг на основании гражданско-правового договора.
Приветствуем вас на нашем сайте! У нас вы найдете книги следующих жанров литературы: Фантастика (Космическая, Социальная, Боевая, Эпическая, Героическая, Детективная, Детская, Юмористическая, Альтернативная история, Киберпанк, Прочее) Фэнтези (Фэнтези, Ужасы и Мистика), Проза (Классическая, Историческая, Юмористическая, Военная, Современная, Детская, Контркультура, Русская Классика, Советская Классика) Детективы (Классические, Полицейские, Иронические, Исторические, Шпионские, Криминальные, Политические, Фантастические, Детские, Крутой Детектив, Прочее) Остросюжетное (Боевики, Маньяки, Триллеры), Приключения (Вестерны, Индейцы, Морские, Путешествия, Исторические, Природа и Животные, Детские, Приключения: Прочее). Все книги в нашей библиотеке сгруппированы по алфавитному порядку по авторам и по названиям произведений. Чаще всего под литературой понимают художественную литературу, то есть литературу как вид искусства. Однако это современное понимание не следует прямо применять к культуре отдалённых от сегодняшнего дня эпох. Популярные авторы нашей библиотеки - Арош Урзнан, Абеляр Тайша, Бореев Георгий, Кастанеда Карлос, Монро Роберт, Ситчин Захария, Кийосаки Роберт, Бах Ричард, Булгаков Михаил, Вебстер Ричард, Доннер Флоринда, Зеланд Вадим, Трансерфинг, Келдер Питер, Кехо Джон, Крайон, Козлов Николай, Коэльо Паоло, Ксендзюк Алексей, Купер Фенимор, Лаберж, Лазарев С, Н, Лао Цзы, Лири Тимоти, Мегре, Анастасия, Мельхиседек Друнвало, Маслоу Абрахам, Моуди Роберт, Мулдашев Эрнст, Норбеков Мирзакарим, Окуден Гендай, Пелевин Виктор, Пинт Александр, Рампа Лобсанг, Сильва Хосе метод, Старец Игорь, Тайна Исихазма, Странник, Тихоплав В, Ю, Толкиен Джон, Уолш Нил Доналд, Фармер Филип, Хаббард, Дианетика, Чиа Монтеки, Чопра Дипак, Шри Ауробиндо.
Налоги и Право
Налоги с доли умершего участника ООО
Действительная стоимость доли умершего участника ООО, полученная наследником в связи с отсутствием согласия других участников общества на переход доли, не облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-06/28268)
В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Пунктом 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного Кодекса не следует иное.
Иной порядок наследования установлен, в частности, в статье 1176 Гражданского кодекса, согласно которому, если в соответствии с данным Кодексом, другими законами или учредительными документами хозяйственного товарищества или общества либо производственного кооператива для вступления наследника в хозяйственное товарищество или производственный кооператив либо для перехода к наследнику доли в уставном капитале хозяйственного общества требуется согласие остальных участников товарищества или общества либо членов кооператива и в таком согласии наследнику отказано, он вправе получить от хозяйственного товарищества или общества либо производственного кооператива действительную стоимость унаследованной доли (пая) либо соответствующую ей часть имущества в порядке, предусмотренном применительно к указанному случаю правилами данного Кодекса, других законов или учредительными документами соответствующего юридического лица.
Согласно пункту 5 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью в случае, если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
Таким образом, если участники общества с ограниченной ответственностью не дали согласия на переход доли к наследнику, то наследник, в соответствии с пунктом 1 статьи 1176 Гражданского кодекса, наследует не долю в уставном капитале общества, а действительную стоимость доли в уставном капитале общества.
Указанный доход наследника - физического лица в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества, на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Оставьте первый комментарий для "Налоги с доли умершего участника ООО"
Один из двух участников малого предприятия (ООО), применяющего общую систему налогообложения, умер. Уставом общества предусмотрено, что переход доли в уставном капитале к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, допускается только с согласия остальных участников общества. Согласие на переход доли к наследнику от второго участника общества не получено, доля, принадлежавшая умершему участнику ООО, переходит к обществу. Номинальная стоимость доли умершего участника в уставном капитале ООО, оплаченная при его создании, составляет 13 100 руб. Действительная стоимость доли умершего участника, которую общество обязано выплатить наследникам умершего участника, по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, равна 500 000 руб. Оплачивать наследникам причитающуюся сумму 500 000 руб. предстоит денежными средствами. В настоящий момент еще не известно, будет ли доля, перешедшая к обществу, приобретена вторым участником, или продана. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете общества перешедшую к нему долю в уставном капитале? Когда и по какой цене можно продать или передать эту долю второму участнику - физическому лицу? Какие налоговые обязательства возникают у ООО и у оставшегося единственного учредителя?
При подготовке ответа мы исходим из того, что в этой ситуации споров между наследником умершего участника и обществом по вопросам, связанным с отказом в приеме наследника в общество и выплатой действительной стоимости доли, не имеется.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Принадлежавшая умершему участнику доля в уставном капитале, которая перешла к обществу, должна быть в течение одного года по решению оставшегося участника приобретена этим участником или продана тому же участнику или третьим лицам. Если единственный участник общества не установит иную цену, доля должна быть продана по цене не ниже действительной стоимости этой доли, выплаченной наследникам умершего участника.
Для целей налогообложения у общества переход доли в уставном капитале квалифицируется как приобретение обществом имущественного права. При возмездной реализации доли общество сможет уменьшить доход от ее реализации на сумму действительной стоимости доли, выплаченной наследникам.
В порядке исполнения обязанностей налогового агента общество должно удержать из суммы действительной стоимости доли при ее выплате наследникам и уплатить в бюджет НДФЛ.
Если общество примет решение о безвозмездной передаче доли оставшемуся участнику, следует иметь в виду, что вопрос об обложении НДФЛ стоимости распределенной в пользу физического лица доли в уставном капитале и о порядке определения стоимости такой доли для целей налогообложения является неоднозначным. Наиболее безопасным вариантом представляется исчислить и удержать НДФЛ со стоимости такой доли, соответствующей ее рыночной стоимости на дату распределения или действительной стоимости этой доли, определенной для целей выплаты наследникам. За детальными разъяснениями по этому вопросу в случае принятия решения о таком распределении доли обществу целесообразно обратиться в Минфин России.
1. Гражданско-правовое регулирование
2.1. Налог на доходы физических лиц
2.1.1. Удержание НДФЛ при выплате наследнику действительной стоимости доли в уставном капитале
2.1.2. Обложение НДФЛ в связи с приобретением доли, перешедшей к обществу, участником этого общества
3. Бухгалтерский учет
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Учет собственных долей ООО, выкупленных у участников.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
17 февраля 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источники:
Следующие консультации:
- Какие документы нужны для наследства на дом и землю
- Облагается ли ндфл доход в виде квартиры полученной по наследству
Комментариев пока нет!