Оценка налоговых льгот и освобождений

Primary Menu

Книги по разным темам Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |. | 32 | Институт экономической политики имени Е.Т. Гайдара Научные труды № 146Р Т. Малинина Оценка налоговых льгот и освобождений:

зарубежный опыт и Российская практика Институт Гайдара Москва 2010 УДК 336.225.66(100) ББК 65.241.414(0) М19 Малинина, Татьяна Александровна.

Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и Российская практика / Т. Малинина – М. Ин-т Гайдара, 2010. – 212 с.

ил. – (Научные труды / Ин-т экономической политики им. Е.Т. Гайдара № 146Р). – ISBN 978-5-93255-299-5.

Агентство CIP РГБ В работе рассматривается опыт зарубежных стран по выделению в структуре налоговой системы налоговых расходов бюджета, оценке их величины и использованию соответствующей информации для целей бюджетной и налоговой политики. Анализируется Российский опыт предоставления налоговых льгот и освобождений по основным налогам, приводится их количественная оценка, представлены рекомендации по применению концепции налоговых расходов бюджета в Российской практике.

Т. Malinina Recognition and Measurement of Tax Expenditures: International Experience and Russian Practice (Ed. by Sergey Sinelnikov-Murylev, PhD) This book presents a thorough analysis of international experience that offers insights into budgetary tax expenditures, their evaluation and the use of information for fiscal policy purposes. The author analyzes Russian practice in vested tax benefits and exempts, carries out their quantitative evaluation, drafts policy proposals regarding implementation of budgetary tax expenditure concept in Russia.

JEL Classification: E62, H20, H24, H25, H50, H60 Настоящее издание подготовлено и напечатано по материалам исследовательского проекта Института Гайдара в рамках гранта, предоставленного Агентством США по международному развитию (АМР США). Ответственность за содержание несет Институт Гайдара, и мнение автора, выраженное в данном издании, может не совпадать с мнением АМР США или правительства США.

УДК 336.225.66(100) ББК 65.241.414(0) ISBN 978-5-93255-299-5 © Институт Гайдара, Содержание Введение. Глава 1. Теоретические основы предоставления налоговых льгот и выделения налоговых расходов. 1.1. Влияние налоговых льгот и освобождений на экономическую деятельность и качественные характеристики налоговой системы. Альтернативные инструменты решения поставленных задач. 1.2. Концепция налоговых расходов бюджета. 1.2.1. Определение базовой (нормативной) структуры налоговой системы. 1.2.2. Определение и характерные признаки налоговых расходов. Глава 2. Зарубежный опыт формирования и представления информации о налоговых расходах. 2.1. Проблемы, возникающие при выделении и оценке налоговых расходов. 2.2. Цели формирования и представления информации о налоговых расходах. 2.3. Международный опыт оценки и представления отчетности по налоговым расходам. 2.3.1. Опыт Австралии. 2.3.2. Опыт Великобритании. 2.3.3. Опыт Германии. 2.3.4. Опыт Канады. 2.3.5. Опыт США. 2.3.6. Некоторые тенденции представления и использования информации о налоговых расходах бюджета. Глава 3. Оценка объемов предоставления налоговых льгот и освобождений в Российской практике. 3.1. Оценка состояния системы налоговых льгот и освобождений в России. 3.1.1. Льготы по налогу на прибыль организаций. 3.1.2. Льготы по налогу на доходы физических лиц. 3.1.3. Льготы по единому социальному налогу. 3.1.4. Льготы по налогу на добавленную стоимость. 3.2. Количественная оценка налоговых расходов бюджета в Российской практике. 3.2.1. Описание используемых данных. 3.2.2. Оценка прямых потерь доходов бюджета от налоговых льгот по основным налогам. 3.3. Выводы и рекомендации. Список литературы. Введение В последние годы во многих странах мира наблюдается тенденция к росту налоговых расходов, особенно тех статей, которые направлены на решение задач в области образования, здравоохранения, жилищной сферы, пенсионного обеспечения, поддержки групп с низкими доходами, а также развития определенных секторов экономики. Это создает видимость снижения и бюджетных расходов, и налогов и в то же время проведения социально ориентированной политики. Расширение предоставления налоговых льгот и освобождений в последние годы наблюдается и в России.

Мировой финансовый кризис 2007–2009 гг. обострил проблему.

Многие страны, в том числе Россия, столкнулись с появлением и/или ростом бюджетного дефицита, усугубляющимся в связи с необходимостью проведения контрциклической политики.

Во многих развитых странах растущий бюджетный дефицит вызывает особую озабоченность, поскольку старение населения, с которым они столкнулись или столкнутся в неотдаленной перспективе, потребует роста расходов на пенсионное обеспечение, медицинские и социальные услуги для лиц старших возрастов. Это актуально и для нашей страны.

Одним из ответов на данные вызовы является растущий интерес к механизмам, позволяющим ограничить налоговые расходы бюджета.

Хотя предоставление налоговых льгот и освобождений напрямую не влечет расходования бюджетных средств, данные меры, как правило, оборачиваются сокращением доходов бюджета, то есть уменьшают ресурсы, доступные для решения поставленных перед государством задач.

Поскольку налоговые льготы и освобождения в определенном смысле аналогичны расходам бюджета, их использование и тем более расширение использования должно сопровождаться обоснованием их необходимости и эффективности. Применение концепции налоговых расходов бюджета способствует достижению данной цели. В этой связи являются актуальными изучение, обоснование и демонстрация на практике методических подходов к анализу и оценке налоговых расходов бюджета.

Целью данного исследования является разработка методологии учета налоговых расходов бюджета в Российской практике на основе подходов, используемых в зарубежных странах. Эта цель предполагает решение следующих основных задач:

– определение базовой структуры основных налогов

ВВЕДЕНИЕ – выделение из нее статей налоговых расходов, а также смешанных статей, содержащих элементы и базовой структуры налога, и льгот

– количественная оценка потерь доходов бюджета от предоставления налоговых льгот и освобождений (налоговых расходов и смешанных статей).

Работа состоит из трех глав. В первой главе исследуется влияние налоговых льгот и освобождений на экономическую деятельность и качественные характеристики налоговой системы (нейтральность, справедливость и эффективность, включая простоту администрирования и исполнения налогового законодательства), на основе зарубежного опыта вводятся понятия базовой (нормативной) структуры налогов и налоговых расходов бюджета.

Вторая глава посвящена анализу зарубежного опыта формирования и представления информации о налоговых расходах. В этой главе обозначены проблемы, возникающие при выделении и оценке налоговых расходов бюджета, цели формирования и представления информации о налоговых расходах, подробно рассмотрен опыт отдельных стран.

В третьей главе анализируется Российский опыт предоставления налоговых льгот и освобождений по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу (страховым взносам), налогу на добавленную стоимость, а также предоставления информации о соответствующих потерях доходов бюджета, представлены общие выводы исследования и рекомендации по применению концепции налоговых расходов бюджета в Российской практике.

Автор выражает благодарность М. Алексееву, профессору Университета Индианы, и Р. Конраду, директору Центра международного развития Дьюка, за предоставленные материалы и консультации, а также сотрудникам Института экономической политики им. Е.Т. Гайдара (Института экономики переходного периода) А. Мамедову, С. Пономаренко, Е. Шкребеле за комментарии в процессе подготовки работы.

Глава 1. Теоретические основы предоставления налоговых льгот и выделения налоговых расходов 1.1. Влияние налоговых льгот и освобождений на экономическую деятельность и качественные характеристики налоговой системы.

Альтернативные инструменты решения поставленных задач Под налоговыми льготами, как правило, понимается снижение налоговых ставок или сужение налоговой базы, уменьшающие налоговые обязательства экономических агентов1.

Предоставление налоговых льгот и освобождений часто направлено на решение определенных социальных и распределительных задач (например, поддержка социально незащищенных слоев населения), стимулирование определенных видов экономической активности (например, инвестиции в основные средства, сельскохозяйственное производство), экономического роста, в том числе в отдельных отраслях (например, инновационные технологии, благотворительная деятельность). Вместе с тем введение налоговых преференций не всегда сопровождается ясными аргументами экономического или социального характера2.

1 В частности, Налоговый кодекс РФ определяет налоговые льготы (льготы по налогам и сборам) как предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

2 См. Toder E. Wasow B. Ettlinger M. Bad Breaks All Around: The Report of the Century Foundation Working Group on Tax Expenditures. The Century Foundation Press, 2002. Chapter 1.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ.

Предоставление налоговых льгот и освобождений имеет не только прямой эффект, выражающийся в сокращении налоговых доходов бюджета, но и косвенные эффекты, которые являются более сложными и не всегда, хотя и часто (как будет показано ниже), сводятся к потерям для общества.

Оценка косвенного эффекта не может быть однозначной, так как при введении в действие или отмене той или иной налоговой льготы или освобождения поведение налогоплательщиков может измениться таким образом, что затронет сферу действия других мер налоговой политики. Кроме того, часто нельзя установить строгое соответствие между налоговой льготой и целями социально-экономической политики, на которые она направлена.

Как правило, для достижения той или иной цели применяется комплекс мер, а одна и та же мера может служить для разных целей.

Однако анализ соответствующих эффектов позволяет выявить определенные закономерности. В частности, исследования показывают, что во многих случаях потери доходов бюджета в связи с использованием налоговых льгот и освобождений не компенсируются выгодами для общества, создаваемыми данными льготами1. Это может объясняться недостаточной адресностью налоговых льгот и освобождений (в том числе социально ориентированных), отступлением от соблюдения основных качественных характеристик налоговой системы (нейтральность2, справедливость3, эффективность, которая включает также простоту администрирования и исполнения законодательства4), другими искажениями в связи с применением налоговых льгот. Так, недостаточную адресность налоговых льгот и освобождений можно проиллюстрировать примером пониженных ставок НДС на продукты питания. Более состоятельные люди тратят на продукты питания большие средства в абсолютном исчислении и поэтому получают большую долю такого налогового освобождения5.

1 См. напр. Tax Incentives. Proceedings of the Tax Institute of America Symposium.

Heath Lexington Books, 1971.

2 Считается, что налог тем более нейтрален, чем меньше искажает принимаемые налогоплательщиками решения. Так, налог на экономическую прибыль нейтрален по отношению к инвестиционным решениям.

3 Налог является справедливым в той мере, в какой он принимает во внимание способность лица платить налог, иными словами, доход и богатство налогоплательщика.

4 Эффективность в широком смысле слова предполагает получение необходимых доходов бюджета с наименьшими потерями для общества, включая потери за счет искажения выбора экономических агентов, издержки, которые необходимо понести налогоплательщику для исполнения налогового законодательства, а также издержки, требующиеся от администрации для принуждения к исполнению законов.

5 См. Iorwerth A. Whalley J. Efficiency considerations and the exemption of food from 1.1. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ И ОСВОБОЖДЕНИЙ НА ЭКОНОМИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.

Налоговые льготы и освобождения обычно значительно усложняют налоговое администрирование и исполнение требований налогового законодательства. Существование налоговых льгот формирует стимулы для злоупотреблений. Как правило, от налогоплательщиков, претендующих на применение льгот и освобождений, требуется соответствующее документальное подтверждение. В связи с необходимостью проверки представленных в налоговые органы данных растут затраты на администрирование. Тем не менее возможность злоупотреблений не исключается, что приводит к дополнительным искажениям и социальным издержкам в отношении ресурсов, затраченных на уклонение от налогов1.

Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и Российская практика (Научные труды №146)

Авторы: Т. Малинина

Серия: Научные труды

Дата публикации: 28.12.2010

Аннотация:

В работе рассматривается опыт зарубежных стран по выделению в структуре налоговой системы налоговых расходов бюджета, оценке их величины и использованию соответствующей информации для целей бюджетной и налоговой политики. Анализируется Российский опыт предоставления налоговых льгот и освобождений по основным налогам, приводится их количественная оценка, представлены рекомендации по применению концепции налоговых расходов бюджета в Российской практике.

Оглавление:

Введение 5

Глава 1. Теоретические основы предоставления налоговых льгот и выделения налоговых расходов 7

1.1. Влияние налоговых льгот и освобождений на экономическую деятельность и качественные характеристики налоговой системы. Альтернативные инструменты решения поставленных задач 7

1.2. Концепция налоговых расходов бюджета 21

1.2.1. Определение базовой (нормативной) структуры налоговой системы 24

1.2.2. Определение и характерные признаки налоговых расходов 36

Глава 2. Зарубежный опыт формирования и представления информации о налоговых расходах 42

2.1. Проблемы, возникающие при выделении и оценке налоговых расходов 42

2.2. Цели формирования и представления информации о налоговых расходах 55

2.3. Международный опыт оценки и представления отчетности по налоговым расходам 63

2.3.1. Опыт Австралии 66

2.3.2. Опыт Великобритании 71

2.3.3. Опыт Германии 73

2.3.4. Опыт Канады 76

2.3.5. Опыт США 80

2.3.6. Некоторые тенденции представления и использования информации о налоговых расходах бюджета 90

Глава 3. Оценка объемов предоставления налоговых льгот и освобождений в Российской практике 94

3.1. Оценка состояния системы налоговых льгот и освобождений в России 95

3.2.1. Описание используемых данных 138

3.2.2. Оценка прямых потерь доходов бюджета от налоговых льгот по основным налогам 144

3.3. Выводы и рекомендации 201

Список литературы 206

Примечания:

УДК 336.225.66(100)

ББК 65.241.414(0)

М19

Малинина, Татьяна Александровна.

Настоящее издание подготовлено и напечатано по материалам исследовательского проекта Института Гайдара в рамках гранта, предоставленного Агентством США по международному развитию (АМР США). Ответственность за содержание несет Институт Гайдара, и

Источники:
www.twirpx.com, online.dtkt.ua, www.razym.ru, eknigi.org, geum.ru, contact.iet.ru

Следующие статьи:

• Документы на льготу по налогу имущество пенсионера
• Какие льготы действуют янао транспортный налог

Ваше имя *
Ваш Email *

Сумма цифр справа:

Льготы жертвам политических репрессий Москве

Какие льготы у детей по потере кормильца в Москве

Обязательная доля в наследстве при завещании для пенсионеров размер доли