Инвестиционные налоговые льготы реферат
Рефераты: Налоговые льготы для инвестиционных фондов. Факторы привлечения инвесторов
реферат: Налоговые льготы для инвестиционных фондов. Факторы привлечения инвесторов
курсовая работа: Способы предоставления налоговых льгот
курсовая работа: Особенности функционирования фирм в безналоговых странах и в странах с льготным налоговым режимом
курсовая работа: Особенности функционирования фирм в безналоговых странах и в странах с льготным налоговым режимом
курсовая работа: ПРОБЛЕМЫ РЕАЛИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПОТЕНЦИАЛА РоссиЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ. РОЛЬ БАНКОВ В ПРИВЛЕЧЕНИИ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСИРОВАНИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
курсовая работа: ПРОБЛЕМЫ РЕАЛИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПОТЕНЦИАЛА РоссиЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ. РОЛЬ БАНКОВ В ПРИВЛЕЧЕНИИ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСИРОВАНИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
реферат: Оценка регионального налогового законодательства как фактора развития частного предпринимательства
реферат: Западные инвестиционные фонды в России
реферат: Механизм правового обеспечения социальных льгот военнослужащих как фактор социальной политики
реферат: Секьюритизация и инвестиционные фонды
реферат: Вторичное обращение паев паевых инвестиционных фондов
реферат: Управляющий инвестиционным фондом
реферат: Структуры инвестиционных фондов
реферат: Разделение инвестиционных фондов по целям инвестиций и по политике формирования портфеля
реферат: Разнообразие смешанных форм в инвестиционных фондах
реферат: Закрытые и открытые инвестиционные фонды
реферат: Инвестиционные фонды
реферат: Паевые инвестиционные фонды ( ПИФы)
реферат: Инвестиционные фонды. Причины нестабильности
реферат: Инвестиционные компании и фонды
реферат: Инвестиционный проект как основа привлечения инвестиций. Инвестиционные риски
реферат: Инвестиции и их виды, источники и факторы, влияющие на инвестиционный процесс
реферат: Факторинг в поле зрения налоговых органов
реферат: Порядок формирования и использования инвестиционного фонда
реферат: Налоговые, таможенные и другие льготы, предоставляемые резидентам
реферат: Закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости (ЗПИФН), как способ минимизации налогообложения
реферат: Оценка эффективности инвестиционных проектов с учётом фактора инфляции
реферат: Система материальных льгот для привлечения и удержания персонала
реферат: Аудит Паевых Инвестиционных фондов (ПИФ)
реферат: Привлечение банков к ответственности за нарушение запрета на осуществление расходных операций по счетам налогоплательщиков и налоговых агентов
Не менее существенным является система налоговых льгот, что ведет к уменьшению налогооблагаемой объекта. Она имеет разно-образные формы и строится для каждого налога с учетом приоритетов национальной фискальной политики.
Льготы - это предпочтение, частичное или полное освобождение от выполнения установленных правил, обязанностей или облегчение условий выполнения их. Налоговые льготы - это освобождение от налогов согласно действующему законодательству. Они являются одним из элементов налоговой политики и преследовал ют как экономическую, так и социальную цель. Используя налоговые льготы, государство регулирует определенные экономические процессы и обеспечивает социальную защиту отдельных видов деятельности и групп населения. Перечень налоговых льгот определяется законами Украины и инструкциями Министерства финансов Украины о порядке начисления и уплаты тех или иных налогов.
зависимости от того, на изменения какого-либо из элементов структуры налога - объекта налогообложения, налоговой базы или стал-ки налога - направлена льгота, делают разделение льгот на три группы: -
изъятия -
скидки, -
налоговые кредиты.
Удаление - это налоговые льготы, направленные на ис-лючення из налогооблагаемого дохода отдельных предметов (объектов налогообложения).
Удаление могут предоставляться как всем плательщикам по налогу, так и отдельным их категориям как постоянно, так и на определенный срок.
Скидки - это льготы, направленные на сокращение на-ковой базы. Они связаны не с доходами налогоплательщика, а с расходами. Так, налогоплательщик вправе уменьшаться ты налогооблагаемую прибыль на сумму перечисленных им средств в благотворительные фонды, предприятиям образования, здравоохранения, культуры и т.д.
Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Объектом в данном случае выступает исчисленная сумма налога, а не до-ходы или расходы плательщика.
Политика Украина должна стимулировать отечественное произ-водство с целью повышения покупательского спроса "и конкурентоспособности отдельных видов товаров (продукции) на внутреннем рынке. Одним из аспектов такого стимулирования ния при налогообложении и является предоставление льгот и других поощрение-чень. При предоставлении льгот налогообложения рассматривается не как барьер на пути развития и не как безвозвратная потеря большей части доходов, а как осознанная необходимость ведра-хувань на развитие здравоохранения, страхования, соцза-обеспечения собственно налогоплательщиков.
Законодательством Украины предусмотрены особые льготы, которые можно разделить на две группы: -
первая включает относительно традиционные и стали освобождение от налога независимо от обстоятельств (освобождение от уплаты налога отдельных групп плательщиков) -
вторая характеризуется определенной краткосрочность отношении конкретных объектов.
соответствии со статьей Закона Украины «О системе налого-обложения» установление и отмена льгот плательщикам налогов осуществляется Верховной Радой Украины, а также Верховной Радой Автономной Республики Крым и соль-скими, поселковыми, городскими советами в соответствии с законами о налогообложении.
Среди наиболее распространенных являются следующие виды налоговых льгот: -
полное или частичное освобождение от уплаты некоторых по-ющих, -
налоговые скидки для отдельных предприятий, отраслей, регионов, -
необлагаемый минимальный уровень доходов, -
исключение из налогооблагаемой прибыли некоторых рас-ходов налогоплательщиков, -
возврата ранее уплаченных налогов (налоговая амнистия) и др.
Налоговые льготы всегда были и остаются объектом особого внимания и заинтересованности всех налогоплательщиков, поскольку - наличие комплекса налоговых льгот означает полное или частичное освобождение юридических и физических лиц от обязательных платежей. В условиях рыночных отношений они выступают необходимой предпосылкой для активного использования всех налоговых инструментов в целях экономи-ческого и правового регулирования социальных процессов, стиму-лирования развития производства и т.п. Предусмотрены законода-тельством льготы предоставляются в зависимости от объектов и субъектов налогообложения и значение их для развития народного хо-зяйства страны. Льготы должны носить постоянный, устойчивый характер и не быть амнистии для неплательщиков налогов.
По мнению некоторых экономистов, налоги должны уплачивать ваты все у кого возникает тот или иной объект налогообло-жения. Льготы возможны и нужны, если они целенаправленно характер - стимулируют инвестиционную и инновационное деятельность, способствуют выполнению общегосударственных программ и речь может идти только о льготные налоговые ставки, установленные на какой-то срок. Причем, во-первых, предоставление таких льгот должно быть взвешенным процессом, а во-вторых, - одновременно решать вопрос о компенсационных мерах по доходной части бюджета.
Другие считают, что отдельные льготы в налогообложении Возможны ли только из трех позиций: по экспортным операциям, инве-ная и вновь созданных предприятий.
С приведенными доказательствами нельзя не согласиться, потому что, когда нет четкой концепции налоговой политики, льготы до недавнего времени предоставлялись широкому кругу субъектов предпринимательской деятельности в ущерб интересам государства.
Льготы должны устанавливаться только в отношении объекта, а не субъекта налогообложения.
Вопреки требованиям ст. 1 Закона Украины «О системе налогообложения», которым предусматривается, что установление и отмена налогов и льгот осуществляется Верховной Ра-дой Украины, а ставки налогов и льготы не могут уста-новлюватися или изменяться другими законодательными ак-тами Украины, кроме законов о налогообложении. Президент и Кабинет Министров Украины в течение последних лет вы-валы нормативные акты, которыми устанавливали или отменяет-вали льготы субъектам предпринимательской деятельности. Ча-сто следующие нормативные акты не корреспондировались между собой, а иногда просто противоречили друг другу, что приводило к всевозможным нарушений как со стороны налогоплательщиков, так и работ-ников налоговых администраций.
Сейчас несколько сортируются предоставления налоговых льгот. Ряд их отменено.
Естественно возникает вопрос: какие льготы остались в системе налогообложения и какими нормативными актами они регулируются
Так, Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» не определяет прямых льгот для плательщиков по налогу, но согласно статьям 7, 11 предусмотрен ряд особенностям при налогообложении предприятий и организаций.
Эти особенности заключаются в том, что: -
не подлежат налогообложению выигрыши в государственной денежной лотереи. Под государственными денежными лотереями следует понимать лотереи, предусматривающие наличие призового фонда в размерах не менее 50 процентов от суммы полученных них доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере не менее 30 процентов от доходов, остающихся в распоряжении после выплат призового фонда, -
выпуск и проведение лотереи, соответствующие указан-ним требованиям, подлежат регистрации в Министерстве финансов Украины, которое устанавливает требования к порядку контроля над деятельностью агента по проведению лотереи.
От налогообложения освобождаются доходы неприбут-ных организаций. Неприбыльными организациями являются:
а) органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов
б) благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественные организации, созданные с целью осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческие союзы и политические партии
в) пенсионные фонды, кредитные союзы
г) иные, нежели определенные в абзаце «б» этого подпункта, юридические лица, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов
д) союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, жилищно-строительные кооперативы, созданные для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, за исключением получения пассивных доходов
е) религиозные организации, зарегистрированные в порядке, предусмотренных законом.
Доходы неприбыльных организаций составляют: -
средства или имущество, поступающие безвозмездно или как безвозвратная финансовая помощь или добровольные пожертвования ния, -
пассивные доходы, -
средства или имущество, которые поступают в такие неприбут-ных организации как компенсация стоимости полученных госу-дарственных услуг.
С целью налогообложения центральный налоговый орган ведет реестр всех неприбыльных организаций. В случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего вида или-рассчитаны в доход бюджета.
Освобождается от налогообложения прибыль пред-приятий, основанных всеУкраинскими общественными ор-зациями инвалидов и имущество которых является их собственностью, полученной от продажи товаров (работ, услуг), исключая при-Бутко, полученной от игорного бизнеса. Течение предыду-щего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, в этих организациях должна составлять не менее 50 процентов общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов - не менее 25 процентов от суммы расходов на оплату труда, относящихся к составу валовых расходов.
Перечень всеУкраинских общественных организаций инвалидов, на которые распространяется льгота, утверждается Ка-нетом Министров Украины.
Также освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территорииУкраины специальных продуктов детского питания соб-ственного производства, направленный на увеличение объемов про-изводства и уменьшение розничных цен таких продуктов.
Перечень специальных продуктов детского питания устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Облагается в размере 50 процентов от действующей ставки прибыль от продажи инновационного продукта, заявленного при регистрации в инновационных центрах, созданных в соответствии с законом. Эти льготы действуют первые три года после государственной регистрации продукции как инновационной.
Не включаются в валовые доходы при налогообложении прибыли средства, полученные Государственной администрацией по-лизничного транспорта Украины (Укрзализныця), а также железными от предприятий, организаций и их структур-ных подразделений, находящихся в функциональном под-дочения Укрзализныци и железных дорог. Эти средства пере-ются ими за счет чистой прибыли, оста-ся в распоряжении таких предприятий по результатам отчетного периода после уплаты всех обязательств, в том числе налогов, сборов (обязательных платежей), срок погашения которых наступил.
К 1 июля 1997 прибыль предприятий с иностранными ими инвестициями, зарегистрированных до 1 января 1995, а не облагался течение пяти лет с момента внесения квалификационной инвестиции.
Такие льготы распространялись на предприятия с иност-ми инвестициями, если квалификационная иностранная инвестиция НЕ отчуждалась течение льготного периода.
С 1 июля 1997 налогообложении прибыли совместного предприятия с иностранными инвестициями осуществляется в общеустановленном порядке, поскольку в новой редакции Закона «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.1997 p. отдельные льготы предприятиям с иностранными инвестициями не предусмотрены.
При налогообложении нерезидентов не подлежат налого-обложением доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги, проданные (раз-жений) нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов - нерезидентов, или проценты, уплате чеш нерезидентам за полученные Украиной займы (кредиты или государственные внешние заимствования), которые отображаются в Государственном бюджете Украины или смете Национально-го банка Украины.
Суммы доходов нерезидентов, выплачиваемых резидента-ми как оплата стоимости фрахта транспортных средств, налого-ковуються по ставке 6 процентов к источникам выплаты этих доходов за счет таких выплат, а суммы доходов нерезиден-тов, полученные (начисленные) как страховые взносы. страховые плате-же или страховые премии от перестрахования рисков, в том числе страхования рисков жизни на территории Украины и рисков резидентов за пределами Украины, облагаются налогом по ставке 15 процентов у источника выплаты их за счет таких выплат.
Доходы нерезидентов, полученные (начисленные) как страховые взносы, страховые платежи или страховые премии от страховании ния рисков и страхования рисков жизни на территории Украины, а также в форме предоставления рекламных услуг на территории Украины, облагаются налогом по ставке ЗО процентов к источникам выплаты их за счет таких выплат.
Предприятия, основной деятельностью которых является произ-водство сельскохозяйственной продукции, платят на-лог на прибыль в порядке и в размерах, предусмотренных Законом «О налогообложении прибыли предприятий», по итогам отчетного налогового года.
Валовые доходы и расходы предприятий-производителей сель-скохозяйственной продукции, удержанные (понесенные) в течение отчетного налогового года, подлежат индексированию по офи-ционных индексом инфляции за период с месяца, следующего за месяцем понесения таких расходов (получения доходов), до конца отчетного налогового года.
Сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.
Если по результатам отчетного налогового года такие предприятия имели балансовые убытки, то эти убытки переносимость сяться на уменьшение валовых доходов будущих налогового вых лет.
Это налогообложения не распространяется на предприятия, ос-новном деятельностью которых является производство, продажа продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро -водочн-ных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, которые продаются для дальнейшей переработки), которые оп-датковуються в общем порядке.
Сельскохозяйственные предприятия освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль.
Валовые доходы от страховой деятельности (кроме стра-хования рисков жизни) страховщиков-резидентов налого-ковуються по ставке 3 процента от суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности. Для целей на-логообложения страховой деятельности под валовым доходом от страховой деятельности следует понимать сумму страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, за исключением суммы валовых взносов, переданных в перестрахование, полученных (начисленных) страховщиками в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования рисков на -рии Украины или за ее пределами.
Следует отметить, что действующая система льготного налого-обложения в Украине не распространяется на деятельность малых предприятий и не стимулирует налоговыми льготами их развития.
Зарубежная практика показывает, что формирование рыночной экономики происходит тем быстрее, чем быстрее соз-сти прослойка малых предприятий. В ведущих странах мира малые и средние предприятия составляют 95% общего количества хозяйственных организаций и обеспечивается ют при этом значительную часть занятости. Например, в начале 90-х годов совокупная часть малых и средних предприятий в экономике Германии равнялась 99,8%.
Значительна роль малых предприятий в формировании совокупности ного национального продукта, в обеспечении производства товарной массы и национального экспорта. В США малые и средние предприятия обеспечивают три четверти дохода. Успех малого и среднего бизнеса в названных странах в общей степени определяется уровнем содействия ему со стороны государства. В ряде стран их деятельность регулируется специальными законами. Законодательное определен круг предприятий, которые считаются средними или малыми и соответственно работают в льготных условиях. Действуют структуры, которые поддерживают раз-витие малых и средних предприятий.
В Украине для повышения активности малых пред-приятий и стимулирования их деятельности целесообразно было бы на государственном уровне осуществить ряд практических мер по организации этого дела. Прежде всего необходимо принять закон о государственной поддержке малых предприятий, нормы которого определяли бы льготы для малого бизнеса. Льготы не-обходимо полностью предоставлять малым предприятиям с чис-ностью в производственной сфере до 50 человек и в непроизводственной сфере до 15 чел. Потому что, как показывает отечественный и заруб-жный опыт, когда нет специального закона о малом бизнесе и четких критериев определения его налоговыми льготами малого бизнеса могут пользоваться крупные фирмы, состоящие из малых фирм и зачастую монополиста-ми на рынке новых технологий.
Следует отметить, что Государственной налоговой администра-цией внедрена, начиная с отчета за I квартал 1997 p. Государственную статистическую отчетность по форме № 1-ПП «О суммах льгот по налогообложению в разрезе отдельных видов налогов и льгот по каждому виду налога »и составлен Справочник льгот, предоставленных действующим законодательством юридическими ним лицам по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей.
Иностранные инвестиции для развития экспортного потенциала
· устанавливать налоговые льготы для приоритетных инвестиционных проектов
· создавать на своей территории свободные экономические зоны с особо льготными налоговыми условиями для инвесторов
· создавать за счет средств региональных бюджетов страховые и залоговые фонды, гарантирующие соблюдение обязательств перед иностранными инвесторами.
Следует подчеркнуть, что эти возможности испо
льзуются регионами весьма активно.
На региональное распределение потоков иностранных инвестиций определяющее влияние оказывает совокупность географических, политических и социально-экономических факторов, которые формируют инвестиционный климат. Регионы России сильно дифференцированы по соотношению инвестиционного потенциала и инвестиционного риска. Среди факторов, безусловно повышающих такой потенциал, следует выделить, прежде всего, приграничный (со странами дальнего зарубежья) статус региона, столичный статус Москвы и мегаполиса Санкт-Петербурга, статус региона с наличием минерально-сырьевых ресурсов.
Регионами-лидерами в привлечении иностранных инвестиций до 2003 г. являлись те субъекты федерации, где существуют достаточно благоприятные стартовые условия (запасы природных ресурсов соответствующая специализация отраслевой структуры региональной экономики географическое положение, в частности, близость к странам происхождения инвестиций). Размещение иностранных инвестиций определяется преимущественно интересами инвесторов.
Уровень инвестиционной деятельности неразрывно связан с инвестиционным климатом, оценка которого является рыночным инструментом оптимизации потока капиталовложений.
Анализируя причины ограниченного притока, следует обратиться в первую очередь к объяснениям самих инвесторов.
По оценкам отечественных и зарубежных специалистов, их отталкивают, прежде всего, такие факторы, как:
Ø недостаточное число свободных экономических зон в стране
Ø проблема платежей - ограниченный доступ к иностранной валюте
Ø постоянно изменяющиеся и непоследовательные законы, нестабильность юридической базы в целом
Ø неадекватность Закона О залоге, особенно в той части, которая касается использования недвижимой собственности в качестве гарантии для иностранных кредитов
Ø отсутствие частной собственности на землю как основы всего института частной собственности
Ø неразвитость финансового сектора, отсутствие финансирования для инвестиционных проектов, трудности в получении страховки
Ø отсутствие политики в вопросе ответственности предприятий в соблюдении экологических норм
Ø несовершенство банковских законов и неразвитость банковской системы
Приведем результаты других исследований, подтверждающих эти выводы.
Так, согласно данным обследований Консультационной Службы по иностранным инвестициям, у инвесторов в целом сложились неблагоприятные представления о стране, что и отражается на фактическом притоке иностранных инвестиций. В частности, по этим обследованиям приводятся такие негативные факторы как:
1. Несовершенная, подчас хаотическая, запутанная, коррумпированная система отбора инвестиционных проектов, что заставляет потенциальных инвесторов отказываться от дальнейших вложений инвестиций.
2. Отношение к иностранным инвесторам не как к желаемым предпринимателям, а как к источнику финансовых средств, налоговых поступлений или взяток.
3. Запутанность, противоречивость, непоследовательное применение или полное игнорирование законодательства.
4. Отсутствие организованной инвестиционной службы, предоставляющей потенциальным инвесторам нужную информацию или содействующей организации предпринимательской деятельности.
5. Отсутствие надежных механизмов, обеспечивающих соблюдение законов и договорных отношений.
6. Несоответствие инфраструктуры потребностям иностранных фирм.
7. Несовершенство банковской системы, выражающееся в неэффективной системе платежей.
8. Нестабильный, постоянно меняющийся налоговый режим для корпорации.
9. Неопределенность дальнейшего хода реформ.
Слабость государственного регулирования вопросов привлечения международного предпринимательского капитала, постоянные реорганизации центрального ведомства, занимающегося вопросами иностранного капитала, разброс прав, компетенции, ответственности по многочисленным ведомствам, запутанность их функций не прибавляют уверенности иностранным инвесторам.
Взять, к примеру, вопросы нефти и газа. Не только иностранный, но даже национальный инвестор сегодня толком не знает, куда ему обращаться: то ли в КИИК, то ли в Государственную комиссию по приватизации предприятий нефтегазового комплекса, то ли в Министерство нефти и газа, то ли в Госкомитет по приватизации.
Для стабилизации экономики и обеспечения устойчивого экономического роста необходимо привлечение и эффективное использование внешних инвестиционных ресурсов, которые призваны обеспечить решение следующего круга задач:
• реструктуризацию национальной экономики,
• ликвидацию диспропорций в экономическом и социальном развитии регионов,
• усиление экспортного потенциала страны,
• развитие импортозамещающих производств,
• формирование частного и смешанного секторов экономики, способствующих развитию конкурентной среды,
• создание рыночной инфраструктуры,
• привлечение передовой зарубежной технологии, ноу-хау и управленческого опыта.
Практика последних лет показала, что в политике привлечения иностранных инвестиций существовали отдельные просчеты, отсутствовал действенный механизм стимулирования вложений иностранного капитала, адекватный потребностям и задачам рыночной трансформации экономики. Это касается методологии и методики оценки объемов иностранных инвестиций, форм привлечения иностранного капитала и допустимых масштабов, организационного и экономического механизмов привлечения иностранного капитала, регионального и отраслевого распределения.
3. Методы оценки целесообразности и анализ инвестиционных проектов
Современная практика формирования инвестиционных ресурсов для реализации экспорта указывает на то, что при разработке условий привлечения инвестиций приходится анализировать многообразные внешние и внутренние факторы, влияющие на инвестиционную привлекательность проектов. Необходимость проведения подобного анализа обусловлена прежде всего открытостью экономического пространства России, возможностью использования для достижения поставленных целей множества различных методов и ресурсов.
Как правило, при анализе проблемы инвестиционной привлекательности проектов их разработчики акцентируют внимание на оценках степени благоприятности инвестиционной ситуации, инвестиционном климате, а также на наличии у проекта определенных преимуществ в сравнении с другими конкурирующими.
Степень перспективной стабильности функционирования предприятия. Она отражает прогнозируемые возможности сбыта продукции и обеспечения высокого уровня использования производственных мощностей предприятия, что является необходимым условием высокой эффективности использования инвестиций. К этой группе факторов следует отнести:
Налоговое регулирование инвестиционной деятельности в РФ
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже.
Подобные документы
Понятие, классификация и виды налоговых льгот. Значимость льгот для налоговой системы РФ. Механизм применения налоговых льгот для организаций и их влияние на экономическое развитие страны. Оценка эффективности применения инвестиционных налоговых льгот.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 15.01.2015
Порядок и условия предоставления налоговых льгот. Их роль в стимулировании деятельности малого бизнеса. Механизм применения налоговых льгот для организаций и их влияние на экономическое развитие страны. Основные направления их рационального использования.
курсовая работа [46,1 K], добавлен 26.02.2010
Место современных специальных налоговых режимов, применяемых в налоговой системе Российской Федерации. Основные виды специальных систем налогообложения и их характеристики. Примеры расчета налогов при использовании специальных налоговых режимов.
курсовая работа [85,8 K], добавлен 12.03.2011
Описание и особенности специальных налоговых режимов. Специфика применения различных видов налогообложения, их сфера использования и признаки. Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов, их достоинства и недостатки, взаимозаменяемость.
курсовая работа [31,0 K], добавлен 20.10.2009
Сущность, виды и потенциал развития специальных налоговых режимов, их место и роль в системе налогообложения государства. Порядок и проблемы применения специальных налоговых режимов в хозяйствующих субъектах. Направления совершенствования налогообложения.
дипломная работа [772,5 K], добавлен 16.10.2014
Сущность налоговой системы, основы ее построения. Общие вопросы введения и применения специальных налоговых режимов, их место в налоговой системе РФ. Анализ роли специальных налоговых режимов в формировании доходов бюджета Иркутской области и г. Братска.
курсовая работа [105,4 K], добавлен 27.11.2013
Понятие налоговых льгот и вычетов. Оценка налогового бремени и его влияния на благосостояние налогоплательщиков. Инвестиционная льгота как способ стимулирования экономической активности. Система инвестиционных налоговых льгот в зарубежных странах.
дипломная работа [104,2 K], добавлен 19.04.2015
Инвентаризация налоговых льгот, направленных на поддержку инвестиций, предусмотренных федеральным и региональным законодательством. Выявление льгот, которые будут наиболее востребованы в целях модернизации производства и поддержки инвестиций организаций.
дипломная работа [343,5 K], добавлен 09.03.2015
Становление и развитие налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений. Государственная налоговая служба. Организация деятельности налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений. Правовая база деятельности налоговых органов.
дипломная работа [63,5 K], добавлен 31.10.2006
Понятие, классификация, права и обязанности участников налоговых правоотношений: налогоплательщиков и налоговых органов. Сущность и виды представительства в налоговых правоотношениях. Роль и значение банков и налоговых агентов в налоговых правоотношениях.
курсовая работа [39,1 K], добавлен 26.02.2010
Размещено на http://www.allbest.ru/
14.2. налоговые льготы для инвесторов
Вопросы применения налоговых льгот постоянно находятся в центре внимания как налогоплательщиков, так и налоговых органов. В действующем НК РФ предусмотрен ряд норм, направленных на стимулирование инвестирования.
Ниже дается краткий обзор основных налогов, уплачиваемых инвесторами, при этом особое внимание уделяется льготам, которые им предоставляются.
Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен в гл. 21 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2002 г. (ранее он взимался на основании Закона РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1992-I)*(232). Это косвенный налог, т.е. плательщик налога (лицо, вносящее платеж в бюджет) и носитель налога (лицо, несущее налоговое бремя) не совпадают в одном лице: плательщиком является предприятие, производящее продукцию, а носителем потребитель.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектами налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Также в данной статье в пп. 7 установлено, что не подлежит налогообложению оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
Порядок и условия использования этой льготы установлен в пп. 4-7 ст. 149 НК РФ. Для реализации данной льготы НК РФ императивно предписывает налогоплательщику вести раздельный учет упомянутых выше операций. Порядок ведения такого раздельного учета в настоящее время установлен Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н "Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)*(233). Кроме того, руководителю организации необходимо издать приказ (распоряжение), обязывающий бухгалтерию вести такой раздельный учет.
Пункт 7 ст. 149 НК РФ запрещает применять льготы по освобождению от налогообложения НДС (даже если лицо производит операции, предусмотренные в ст. 149 НК РФ) по отношению к индивидуальным предпринимателям и организациям, которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность в интересах другого лица (доверителя, комитента, принципала) в рамках заключенного с таким лицом договора комиссии, поручения, агентского договора (ст. 971-979, 990-1011 ГК РФ).
Таким образом, операции по прямому инвестированию освобождены от налогообложения НДС.
Статьей 150 НК РФ предусматривается, что не подлежит налогообложению НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Правила п. 1 ст. 150, в отличие от правил ст. 149 НК РФ, посвященных освобождению от налогообложения НДС операций по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), в основном производимых и реализуемых на территории Российской Федерации, во-первых, распространяются лишь на случаи освобождения от НДС операций по товарам (но не работам, услугам!), во-вторых, устанавливают, что не подлежит налогообложению такая именно операция, как ввоз на таможенную территорию Российской Федерации (ее составляют сухопутная территория Российской Федерации, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними). Таможенная территория Российской Федерации включает в себя также находящиеся в морской исключительной экономической зоне Российской Федерации искусственные острова, установки и сооружения, где Российская Федерация обладает исключительной юрисдикцией в отношении таможенного дела. Территория свободных таможенных зон и свободные склады рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Российской Федерации (хотя она и охватывается понятием "территория Российской Федерации"). Пределы таможенной территории Российской Федерации, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов являются таможенной границей Российской Федерации (ст. 3 ТК РФ). От НДС освобождается ввоз товаров, упомянутых в пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ, для формирования уставного капитала хозяйственных обществ с участием иностранных инвесторов (т.е. ЗАО, ООО, ОАО, ОДО, дочерних, зависимых обществ) и складочного капитала хозяйственных товариществ (т.е. полного или коммандитного товарищества) с участием иностранного инвестора.
В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы согласно ст. 154-159 и 162 исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ применительно к этому налоговому периоду, должна быть уменьшена на все суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, которые относятся к этому же налоговому периоду и в отношении которых не применяются специальные ограничения (в частности, установленные ст. 170 НК РФ). Технически это делается с помощью налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Право на налоговые вычеты может возникать в силу разных обстоятельств. В частности, уплатив налог подрядным организациям при проведении ими капитального строительства или сборке (монтаже) основных средств, налогоплательщик вправе (на основании п. 6 ст. 171 НК РФ) предъявить к вычету эти суммы налога.
Точно так же налогоплательщик может предъявить к вычету суммы налога, уплаченные им при приобретении объектов незавершенного капитального строительства и товаров (работ, услуг), приобретенных им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные им при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Все перечисленные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет указанных объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
В соответствии со ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.
Следующий налог, который также является косвенным, акцизы. Правовое регулирование этого налога в Российской Федерации осуществляется на основании гл. 22 НК РФ.
Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 НК РФ. Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый алкогольная продукция табачная продукция автомобильный бензин и ряд других товаров. Анализ п. 1 ст. 182 НК РФ показывает, что объектом налогообложения акцизом признаются ряд операций, в том числе и передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
Представляется, что данная норма не согласуется с пп. 4 п. 3 ст. 38 НК РФ, согласно которому не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Под инвестиционным характером передачи товаров, результатов работ или оказания услуг следует понимать такую их передачу (оказание) другому лицу, которая не предполагает получения от него непосредственного встречного имущественного предоставления, а предназначена для осуществления принимающим инвестиции лицом определенной деятельности, в результате осуществления которой инвестор получает соответствующую своим инвестициям долю прибыли*(234).
Таким образом, не подпадает в соответствии со ст. 39 НК РФ под легальное определение реализации товаров, работ, услуг передача имущества в качестве:
вклада в складочный капитал полного товарищества
вклада в складочный капитал коммандитного товарищества
вклада в уставный капитал АО, ООО, ОДО
вклада в простое товарищество (ст. 1041, 1042 ГК РФ). Простое товарищество не является юридическим лицом. Внесенное участниками простого товарищества имущество (которым последние обладали на праве собственности), а также произведенная в результате совместной деятельности продукция, плоды и доходы признаются общей долевой собственностью
внесения паевого взноса членами производственного кооператива.
С учетом того, что перечень форм передачи имущества, имеющих инвестиционный характер, открытый, любые иные инвестиционные вклады не подпадают под признаки реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения*(235).
Как поступить в таком случае налогоплательщику? Для ответа на этот вопрос необходимо в первую очередь иметь в виду, что в части первой НК РФ установлены общие принципы налогообложения, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Для того чтобы избежать печальной практики прошлых лет (когда многочисленные акты в области налогообложения противоречили друг другу, вводились задним числом, не вовремя сообщались налогоплательщикам), законодатель включил в ст. 3 НК РФ п. 6 и 7, исходя из которых акты законодательства о налогах и сборах должны быть точно сформулированы. Это означает, что указанные акты должны быть текстуально выверены, не содержать внутренних противоречий, двусмысленности. Критерием определенности налогового акта является способность плательщика соответствующего налога исходя из содержания акта точно установить следующие обстоятельства: а) вид подлежащего уплате налога б) размер налога в) срок и порядок уплаты налога. В пользу плательщика следует толковать все сомнения, порождаемые в ходе практической реализации актов законодательства о налогах и сборах. В частности эти сомнения относятся к определению базы налогообложения.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии со второй частью НК РФ и с учетом положений ст. 38, 39 НК РФ.
В данном случае значение специального правового термина "операции, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг" нормативно определено. Рассматривая законность п. 1 ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"*(236) (далее Закон об основах налоговой системы) в части введения в перечень региональных налогов налога с продаж, Конституционный Суд РФ указал, что, устанавливая региональный налог с продаж, федеральный законодатель был обязан определенно и непротиворечиво закрепить объект налогообложения. Вместо этого он ввел ряд дополнительных признаков для его обозначения, используя, в частности, неопределенные понятия, которые не имеют юридического содержания и различно толкуются при применении оспариваемых норм Закона об основах налоговой системы: "реализация товаров (работ, услуг) оптом", "дорогостоящие товары", "товары и услуги не первой необходимости", "товары первой необходимости". Законодатель не предусмотрел каких-либо критериев для их определения, а также произвольно перечислил лишь некоторые товары (работы, услуги), реализация которых подлежит обложению налогом с продаж, и тем самым отказался от установления четких параметров объекта налогообложения*(237).
Поэтому если в общей части НК РФ существует нормативное определение термина объекта налогообложения, то и следует использовать термин именно в этом значении. И за основу в данной ситуации должны быть положены принципы, установленные в ст. 39 НК РФ, в которой закреплено императивное предписание, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Следовательно, операции с подакцизными товарами, носящие инвестиционный характер, не являются объектами налогообложения в контексте положений пп. 10 п. 2 ст. 182 НК РФ.
Налог на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ. По этому налогу объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом в НК РФ установлен различный порядок определения прибыли для целей взимания налога для каждой категории налогоплательщиков:
для Российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ
для иных иностранных организаций доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ: "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации".
Для инвесторов могут представлять интерес такие льготы, как освобождение в соответствии со ст. 251 НК РФ доходов, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Судебная практика твердо стоит на позиции, предполагающей, что доходы в виде имущества, полученного организацией в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, не участвуют в формировании налоговой базы*(238).
Согласно положениям ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения, и другие средства.
По сути, в данной статье устанавливается значение понятия "доход, учитываемый при определении налоговой базы". Это значение устанавливается путем исключения из категории "доход" отдельных видов доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций доходов, подлежащих вычету из суммы валовых доходов организации).
Важнейшим методом государственного регулирования инвестиционной деятельности является предоставление инвестиционного налогового кредита.
Налоговое законодательство РФ определяет порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита.
Инвестиционный налоговый кредит (ст. 66 НК РФ) представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований (ст. 67 НК РФ):
проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. По данному основанию инвестиционный налоговый кредит предоставляется на сумму кредита, составляющую 30\% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей
осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов
выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Анализ легального определения данной формы изменения срока уплаты налога инвестиционного налогового кредита позволяет указать на следующие признаки.
1. Кредит предоставляется:
только организациям при наличии предусмотренных законодательством о налогах и сборах оснований
по налогу на прибыль (доход) организации либо по региональным и местным налогам по другим видам налогов (например, по НДС) предоставлять его нельзя.
2. Кредит предполагает:
предоставление организации на определенный в договоре о кредите срок права уменьшать свои платежи по упомянутым налогам
уменьшение платежей по налогу в пределах, определенных в таком договоре
последующую (т.е. по истечении срока действия договора) уплату не только суммы самого предоставленного кредита, но и начисленных на нее процентов
поэтапную уплату как суммы кредита, так и начисленных процентов
независимо от числа договоров суммы уменьшений налоговых платежей в каждом отчетном периоде не могут превышать 50\% соответствующих платежей, определенных без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите за этот налоговый период.
3. Решения о предоставлении кредита принимаются:
по федеральным налогам и сборам Федеральной налоговой службой, т.е. федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области налогов и сборов
по региональным и местным налогам налоговым органом по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований. Следует отметить, что такое распределение компетенции между уполномоченными органами было установлено Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утрачившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления"*(239), принятым в связи с реформой государственного управления в РФ.
4. Предоставление кредита по уплате сбора в ст. 66 НК РФ не предусмотрено.
5. Срок предоставления кредита не может быть менее одного года. Максимальный срок пять лет.
6. В договоре об инвестиционном налоговом кредите должны быть предусмотрены следующие условия:
порядок уменьшения налоговых платежей
сумма кредита с указанием налога, по которому он предоставлен
срок действия договора
начисляемые на сумму кредита проценты (в пределах от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования Банка России)
порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов
условия реализации заинтересованной организацией в течение срока действия договора или передачи ею во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления кредита, либо запрет на такую реализацию или передачу
Источники:
Следующие статьи:
Комментариев пока нет!