Применение льготы по ндфл увольнении Украина
Документ. Существует ли право на налоговую социальную льготу при увольнении в последний день месяца
Существует ли право на налоговую социальную льготу при
увольнении в последний день месяца
ВОПРОС: Работник (чернобылец II категории) уволился с предприятия 31 января. Бухгалтер в последнем месяце не применила налоговую социальную льготу. Правомерные ли действия бухгалтера?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 6 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 года № 889 (далее - Закон № 889) лица, отнесенные законом к I или II категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы имеют право на применение налоговой социальной льготы в размере 150 % минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года.
Если налогоплательщик имеет право на получение налоговой социальной льготы (150 % и 200 % минимальной заработной платы), то такая льгота применяется исключительно по одному месту работы, при условии предоставления налогоплательщиком работодателю заявления и документов, которые подтверждают такое право.
Постановлением Кабинета Министров Украины “Об утверждении Порядка предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы” от 26.12.2003 года № 2035 предусмотрено, что налоговая социальная льгота начинает применяться работодателем с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал заявление о ее применении с соответствующими документами, и останавливается с налогового месяца, в котором налогоплательщик прекратил трудовые отношения с работодателем.
В соответствии с п. 1.7 ст. 1 Закона № 889 отчетный налоговый период - это промежуток времени, который начинается с первого календарного дня первого календарного месяца такого периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода. Для месячного налогового периода первый и последний месяцы совпадают.
Таким образом, работник не имеет права на применение налоговой социальной льготы к доходу, полученному в том налоговом периоде (месяцы), в котором он уволился, даже если увольнение пришлось на последний день такого месяца.
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 22, 2 июня – 8 июня 2006 г.
Ранг: Ученик
Регистрация: 09.02.2011
Откуда: Украина
Пожалуйста срочно подскажите ,согл.новому Налоговому кодексу применяется ли соц.льгота при начислении зар.платы за последний месяц работы?По старому НК в месяц увольнения работника налоговая соц.льгота при начислении зар.платы не приминялась,а как сейчас не могу разобраться.
Налоговый кодекс Украины
2 декабря 2010 года
№2755-VI
169.3.4. Налоговая социальная льгота предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик умер или объявляется судом умершим либо признается судом безвестно отсутствующим, или утрачивает статус резидента, или был уволен с места работы.
169.4.2. Работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:
а) по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года
б) во время проведения расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных подпунктом 169.2.3 пункта 169.2 настоящей статьи
в) во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.
Налоговая социальная льгота в месяце увольнения работника не предоставляется
Работник, имевший право на получение налоговой социальной льготы, увольняется. Применяется ли в месяце увольнения льгота?
Применение налоговой социальной льготы предусмотрено статьей 6 Закона Украины О налоге с доходов физических лиц от 22.05.2003 г. №889 (далее - Закон). Подпунктом 6.5.2 Закона предусмотрено, что порядок предоставления физическими лицами документов для получения или отказа от налоговой льготы определяется Кабинетом Министров Украины.
Во исполнение этого требования Постановлением Кабмина от 26.12.2003 г. №2035 утвержден Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы.
Согласно п. 4 упомянутого Порядка, предоставление льготы приостанавливается с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или прекратил трудовые отношения с таким работодателем. То есть налоговая льгота в месяце увольнения не предоставляется.
Перерасчет НДФЛ при увольнении работника
Недавно законодатели внесли коррективы в нормы Налогового кодекса Украины, касающиеся проведения перерасчета НДФЛ. Так как с процедурой перерасчета работодателям приходится сталкиваться не только в конце года, но и при увольнении работников, разберемся в этом вопросе.
Суть перерасчета
Согласно п.п. 169.4.2 НКУ работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абз. второго п. 167.1 НКУ . перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ:
а) по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года
б) во время проведения расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 НКУ (т. е. при нарушении работником пользования НСЛ)
в) во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем .
Итак, данная норма определяет:
- случаи обязательного проведения перерасчета (в частности, при увольнении работника)
- вид доходов, который подлежит перерасчету (в виде заработной платы)
- круг лиц, по доходам которых проводится перерасчет (по всем работникам, а не только по тем, кому предоставлялась НСЛ)
- правила перерасчета. До изменений, внесенных Законом № 4834 (действуют с 01.07.12 г.), п.п. 169.4.2 НКУ ссылался на абз. третий п. 167.1 НКУ. который предписывал проводить перерасчет НДФЛ исходя из показателя среднемесячного годового налогооблагаемого дохода*. Сейчас п.п. 169.4.2 НКУ ссылается на абз. второй п. 167.1 НКУ. в котором говорится о применении прогрессивной ставки налогообложения: если база налогообложения . определенная с учетом норм п. 164.6 НКУ в отношении доходов, указанных в абз. первом п. 167.1 НКУ. в календарном месяце превышает 10 МЗП, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17 %.
* Абзац третий п. 167.1 НКУ и сейчас говорит о перерасчете по среднемесячному доходу. Но эти правила распространяются только на отдельные категории плательщиков - на самозанятых лиц и предпринимателей на общей системе налогообложения.
В частности, пересмотр налогооблагаемого дохода каждого месяца отчетного периода осуществляется после разброски больничных и отпускных по месяцам, на дни которых они приходятся. Разброска необходима для целей сравнения с предельной величиной зарплаты, дающей право на НСЛ, а также для сравнения дохода с 10 МЗП для правильного применения ставки НДФЛ (15 и 17 %). Напомним, что если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, и в иных случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления . Одним из таких случаев как раз и является разброска больничных и отпускных по месяцам, на дни которых они приходятся, с целью сравнения с величиной в 10 МЗП.
При налогообложении дохода в разрезе каждого отдельного месяца с показателем 10 МЗП сравнивают базу налогообложения дохода в виде заработной платы (т. е. за минусом ЕВС и предоставленных НСЛ, при их наличии), а не сумму начисленной зарплаты. Данный вопрос был окончательно прояснен после изменений, внесенных в НКУ Законом № 4834.
Таким образом, оснований у работодателя для усреднения внутригодовых доходов в виде заработной платы для равномерного применения прогрессивной ставки налогообложения сейчас в НКУ нет. Перерасчет НДФЛ, проводимый работодателем во всех случаях его проведения, заключается в перерасчете доходов и НДФЛ каждого отдельного месяца с целью определения права на НСЛ и применения ставки 15 % (17 %). К такому же выводу приходит и ГНСУ (см. Суть перерасчета НДФЛ от работодателя - уточнение доходов в разрезе каждого месяца ).
Суть перерасчета НДФЛ от работодателя
Учитывая указанное выше, перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику, осуществляется работодателем для определения правильности налогообложения и заключается в уточнении выплачиваемых на протяжении года месячных доходов с учетом сумм, уже начисленных непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. д.) .
Работодатель не вправе усреднять внутригодовые доходы
В рамках сегодняшней публикации мы не можем не затронуть механизм годового перерасчета НДФЛ, который проводится на основании самостоятельно поданной физическим лицом Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее - Декларация ) по итогам отчетного года в определенных случаях. Останавливаемся на этом моменте, потому что бухгалтер может провести аналогию: раз по итогам года налогоплательщику осуществляется перерасчет НДФЛ по доходам в виде зарплаты по установленным п.п. є п. 176.1 НКУ правилам, то эти правила нужно применять и работодателю при проведении перерасчета НДФЛ своим работникам. Однако это не так.
После изменений, внесенных Законом № 4661 в п.п. є п. 176.1 НКУ. прояснен порядок проведения окончательного расчета НДФЛ по итогам отчетного года в случае, когда физическим лицом в течение года получены доходы в виде зарплаты и выплат по ГП-договорам от двух и более налоговых агентов в сумме, превышающей 120 МЗП. В таком случае он обязан подать по итогам года Декларацию. При этом перерасчет осуществляется так: берется начисленная годовая сумма таких доходов, из нее вычитаются фактические суммы удержанного за год ЕВС и предоставленных НСЛ (данные суммы не пересчитываются, являются константами). Полученный результат в пределах суммы, равной 120 МЗП, облагается НДФЛ по ставке 15 %, а сверх этой суммы - по ставке 17 %. Причем получается, что так нужно действовать даже в том случае, если налогоплательщик отработал не полный год. Такой перерасчет будет проводиться в отдельном приложении к Декларации - приложении 7. которое изложено в новой редакции согласно приказу № 806*. внесшему изменения форму Декларации.
* См. наш ком. Декларирование доходов граждан: разработано отдельное приложение для перерасчета НДФЛ см. на с. 6 этого номера БН.
Не будем подробно останавливаться на этих изменениях в рамках сегодняшней статьи. Скажем только, что перерасчет НДФЛ по правилам, приведенным в п.п. є п. 176.1 НКУ. т. е. путем усреднения внутригодовых доходов, проводится исключительно в случае обязательного декларирования доходов на этом основании (т. е. только при получении таких доходов от двух и более налоговых агентов в сумме свыше 120 МЗП из расчета на отчетный год). Результат такого перерасчета может быть только в пользу бюджета . если при перерасчете образуется сумма переплаты по НДФЛ, то она не учитывается в уменьшение налоговых обязательств плательщика.
Работодатель при проведении перерасчета НДФЛ не учитывает нормы п.п. є п. 176.1 НКУ.
Примеры перерасчета НДФЛ
Пример 1 . Работник, пользовавшийся по данному месту работы правом на НСЛ (признак НСЛ 01 в сумме 536,50 грн.), уволен 20 июля 2012 года. При увольнении ему начислены такие доходы:
- заработная плата - 954,55 грн.
- компенсация за неиспользованный отпуск - 1700 грн.
Доходы работника за период январь - июнь 2012 года приведены в табл. 1.
Источники:
Следующие статьи:
Комментариев пока нет!